會計信息失真

教育學習 9547 225 2014-11-24

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性,它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數變動、幣值變動,會計原則之間不協調導致主觀方法介入等客觀因素導致的會計失真。一般說來,會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真,它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關人員由於利益驅使而人為製造的會計信息失真。這就是通常人們比較關注的會計信息失真,本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。

會計信息失真類型劃分

目前我國的會計信息失真,不再僅僅是傳統的個別會計人員挪用公款,貪污公款,而是以法人為主體的集體行為為主。單位負責人脅迫或誘使會計人員做假帳、假表,玩數字遊戲,「變通」處理經濟業務,有的甚至串通註冊會計師做假審計報告。具體表現為:

第一、多列費用,少計收入,甚至帳外設帳,截留收入,以達到偷稅逃稅的目的;

第二、少列費用,早計收入,虛列資產,虛增利潤,以達到粉飾經營業績的目的;

第三、低估負債,高估資產;騙取貸款和投資;

第四、出具假憑證,辦理假手續報廢資產,轉移國家資產。

會計信息失真的原因

會計信息失真的形成不是簡單的、偶然的,而是多個經濟主體和利益主體共同作用的結果,因此必須從主體角度分析其原因,才能更好地治理會計信息失真。會計信息失真的主體方面原因主要有:

(一)政府原因。1、政策制定方面的原因。政府以行政、法律、經濟等手段,鼓勵部分產業、行業、企業優先發展,勢必無益於形成良好的市場公平競爭機制。例如政府對三資企業的減免稅等優惠政策必然迫使另外一些企業降低價格從而減少了企業利潤甚至喪失企業競爭優勢,他們轉而尋求會計造假來維持生計、擴大利潤。2、會計制度制定方面的原因。政府可以說是我國會計制度制定的唯一主體,它通過自上而下的方式制定會計制度往往過多考慮自身利益,例如爭取更多稅收、實現產業升級等,這些在一定程度上犧牲了其他主體的利益。這種由政府單一制定的會計制度必然是不完善的,因此其他利益主體弄虛作假以維護自身利益再所難免。3、政府的保護傘作用。國有企業改革並沒有切斷國有企業和政府之間千絲萬縷的聯繫。在政府的保護下,國有企業可以通過會計造假來達到其偷稅漏稅的目的;另一方面通過虛報資產、利潤等手段也常常用來粉飾地方政府業績或者轉移國有資產。4、政府人員的法律素質和管理能力方面的原因。這表現在一些政府人員放鬆了對新《會計法》等相關法律法規的學習,對已經存在的會計工作不規範甚至會計造假視而不見;另一方面,政府與其他國家機關如財政、稅務、統計、審計等部門協調不力,從而導致了信息閉塞和滯後,妨礙了對會計信息失真的治理。5、政府參與造假。一些地方政府部門為了一些所謂獻禮工程指使或強迫會計單位造假。由於缺乏有效的監督和懲處機制,國家和社會監督未起到應有作用,因而問題相當嚴重。

(二)單位負責人原因。從主觀上看:1、動機不良。單位負責人往往授意或暗示會計人員提供虛假信息來實現其不良動機。這些動機主要包括:(1)出於籌資的目的。一個財務狀況不佳的上市公司往往通過包裝其財務報告提供不實信息來「圈錢」。地方企業為了贏得政府支持或獲得銀行貸款,往往也會誇大業績。(2)意圖偷稅漏稅。單位負責人出於自身利益的考慮,往往會提供虛假的納稅申報,隱瞞企業和自身的收入。日前發生的劉曉慶稅案正是典型一例。(3)減少信息披露成本。披露會計信息需要一定的時間、精力和金錢,更重要的是涉及商業秘密的信息披露可能給公司帶來致命打擊。因此單位負責人出於減少信息披露成本的考慮,在信息披露問題上往往採取消極的態度。(4)「官場情節」。目前,仍有極少數企業(特別是國有企業)的單位負責人為了粉飾業績、製造政績而指使會計人員造假。2、兩類意識不強。(1)法律意識不強。一些企業在單位負責人的「領導」下,存在設立二套帳、三套帳,私設「小金庫」等行為,充分暴露了他們法律意識的薄弱。(2)依法納稅意識不強。這表現為部分單位負責人依然把納稅看成是稅務機關對企業的「盤剝」,而未看到稅收是「取之於民,用之於民」和稅收為企業建立良好宏觀經濟環境的作用,因而沒有樹立「依法納稅光榮」的思想。3、作為所有者的單位負責人與經營者關係不順也會導致會計信息失真。經營者大都希望能夠獲得更大的經濟利益,而進行審計的註冊會計師則有經營者聘請,這使得所有者在獲取會計信息時處於相對弱勢地位,這就使經營者有了做假帳的可能性。

(三)會計人員原因。這主要是指會計人員素質不高。如甘肅省平涼地區的5973名會計人員中,高中以下學歷者2367名,中專學歷者1877名,大專學歷者1567人,本科學歷者162名,分別占總數的39.6%,31.4%,26.2%和2.7%,學歷層次明顯偏低;而其中會計專業畢業的有527名,僅佔總數的8.8%,並且存在無證上崗的情況[1]。具體來說,會計人員素質不高主要表現在以下幾個方面:1、知識素質不高。一方面,部分單位存在任人唯親的情況,這使得部分濫竽充數者混跡於會計隊伍之中;另一方面,在「會計熱」的影響下,眾多學校和教育機構開辦會計專業,擴招會計專業學生,而學校的師資力量、辦學條件均是有限的,這種情況必然造成學校的教育產品——會計人員知識素質不高。2、職業道德素質不高。一般說來,會計人員的職業道德素質同會計信息質量成正比。然而在現實中,因會計人員職業道德素質不高而造成的會計信息失真卻十分普遍。一些會計人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等原因昧了良心作假帳。3、業務素質不高。一方面,在一些會計基礎薄弱的單位,會計人員的業務量太少,因而得不到應有的鍛煉;另一方面,部分單位忽視了對會計人員的繼續教育,新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應用,會計人員業務素質自然很難提高。4、法律素質不高。在那些低學歷上崗甚至是無證上崗的會計人員中,不可避免地存在著不懂經濟法等會計相關法律的「法盲」;在業務素質較好的會計人員中也存在知法犯法的情況。另外,從會計人員從業環境來看,會計人員的獨立性不強也是會計信息失真的重要原因。會計人員的工資、前途完全掌握在企業經營者手中,堅持原則的會計人員權利得不到保障,導致大多數人站不穩腳跟。

(四)中介機構原因。目前,我國已初步建立了會計師事務所、審計師事務所等履行監督職能的社會中介機構,但其發揮應有的「經濟警察」的作用卻不盡如人意。2001年底,國家審計署公佈了它對16家具有上市公司年度報表審計資質的註冊會計師事務所實行質量檢查的結果,在被抽查的32份審計報告中,有14家事務所出具了23份嚴重失實的審計報告,涉及41名註冊會計師,造假金額達70多億人民幣,可謂觸目驚心[2]。中介機構如此瘋狂造假的原因究竟在哪裡呢?1、經濟利益驅動。「天下熙熙,皆為利來;天下攘攘,皆為利往。」會計中介機構自然也是如此。面對激烈的市場競爭,在一隻「看不見的手」的引導下,為了招攬顧客,廣大中介機構不得不答應客戶的不正當要求,出具不實財務報告。2、執業人員素質總體偏低。這首先表現在專業素質上。「打鐵還要自身硬」,目前,雖然我國註冊會計師總數還不到7萬人,但眾多僅僅通過五門考試而未在基層工作的註冊會計師的專業素質特別值得懷疑。其次表現在道德素質上。他們能夠違背道德、誠信原則而採取金錢賄賂、作弊等手段來贏得市場。3、中介機構內部規制和外部監督機制比較薄弱,不能保證職業行為準則有效實施。

以上從四個主體的角度分析了會計信息失真的原因。當然,還存在其他主體方面原因能夠引起會計信息失真,例如經營者原因、會計信息使用者(如投資者)水平限制等,這些有待進一步探討。

會計信息失真的危害

(一)會計信息失真誤導國家的宏觀調控。會計信息失真是國家進行宏觀調控的基礎數據。會計信息失真會誤導國家在宏觀調控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤,就會導致國民收入超量分配等不良後果。同時,失真的會計信息掩蓋了許多經濟問題,國家不能及時的制定政策解決,一旦問題爆發後果將不堪設想。

(二)會計信息失真造成國有資產流失。虛增成本,多列費用,截留收入是企業慣用的偷稅漏稅手段,因為虛假的會計信息,國家每年損失巨額的稅收收入,不利於國家以稅收為手段調節收入分配,也阻礙了國家基礎設施建設。

(三)會計信息失真導致資源浪費,信用危機。虛增利潤,粉飾業績,把投資列入問題企業,導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失,也動搖了投資者的信心,導致信用危機。同時也造成了資源浪費,使真正需要資金的企業得不到資金,延緩了它們的發展。

(四)會計信息失真提高了企業的經營風險,弱化了其競爭能力。企業正常經營需要對公司進行財務分析,這才能知道公司的現狀,對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎上的。失真的會計信息會導致失真的分析結果,企業以其作為經營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業帳目上的漏洞,例如少列費用,虛列資產,導致企業對自身的錯誤估計,以此參與市場競爭,尤其是加入WTO的國際性競爭,外強中乾,不堪一擊。這就不難解釋近年來一些金融企業紛紛破產、倒閉。

會計信息失真的對策

(一)轉變政府職能,實行政企分開。如前所述,政府在制定政策、制定會計制度等方面容易引起會計信息失真。因此,政府應該積極轉變職能,該由市場進行調節的,決不過多干預;在制定會計制度時應考慮多方利益,實現公平合理。還應該深入國有企業改革,完善公司法人治理結構,建立現代企業制度,實現政企分開,從制度上根治會計造假。

(二)對經營者實行激勵機



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