上市公司內部控制制度

商業金融 9547 600 2014-11-14

內部控制制度是指一個公司的各級管理部門,為了保護經濟資源的安全完整,確保經濟信息的正確可靠,協調經濟行為,控制經濟活動,利用公司內部困分工而產生的相互制約、相互聯繫的關係,形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序,並予以規範化。系統化,使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。

內部控制制度按工作範圍分類,可以分為內部管理控制制度和內部會計控制制度

內部管理控制制度是以提高經營效率、丁作效率為目的,用於行政和業務管理方面的方法、措施和程序。如勞動組織、勞動工資等人事內部控制制度,電子計算機操作內部控制制度,材料供應、產品生產、產品銷售內部控制制度等。

內部會計控制制度是以保護財產物資和確保會計資料可靠性為目的,用於會計業務和與之相關的其他業務管理方面的方法、措施和程序。如現金、銀行存款內部控制制度,成本、費用內部控制制叵,會計憑證保管、整理、歸檔內部控制制度,會計電算系統內部控制制度等。內部控制制度按建立的目的分類,可分為保護財產物資的內部控制制度、保證會計資料可靠性和正確性的內部控制制度以及保證經濟活動合法性和效益性的內部控制制度。此外,內部控制制度按控制方式可分為預防性內部控制制度和察覺性內部控制制度。

由於每個公司的性質、業務、規模等方面的不同,內部控制制度的具體內容也不盡相同。

概括起來,內部控制制度的內容包括以下幾個方面

(1)合規、合法性控制。建立和健全內部控制制度必須符合國家財經政策和法規制度,即每一項經濟業務恬動必須在合規、合法的範圍內開展。

(2)授權、分權控制。現代企業規模不斷擴大,生產環節日益增多,業務種類紛繁,作為企業高層領導不可能事必躬親,因此,必須將事權進行合理劃分,對下級授權、分權。在授權、分權範圍內,授權者或分權者有權處理有關事務芍未經批准和授權,不得擅自處理有關事務。

(3)不相容職務控制。建立內部控制制度,必須對某些不相容職務進行分離,即分別由兩人以上擔任,以便相互核對、相互牽制,防止舞弊。例如,為了保護資產的安全完整,資產記錄與保管職務不得由一人擔任。(4)業務程序標準控制。對每一項業務活動,按授權、主辦、核准、執行、記錄和覆核六個步驟建立標準化業務處理程序,不僅有利於使實際業務活動按照事先規定的程序進行,而且有利於對實行業務活動進行事前、事中和事後的校制。

(5)複查核對控制。為了保證會計信息的可靠性,對業已完成的經濟業務記錄進行複查核對,以免發生差錯和舞弊。

(6)人員素質控制。內部控制制度實施是否有效,關鍵取決於實施人員的索質。人員素質的控制,除了對人員本身索質付「良好的思想品德和職業道德、較高的業務素質和專業技能、較廣博的知識水平等〕提出較高要求外,還應對人員的選擇、使用和培訓採取一定的措施和辦法。

內控制度的目的

企業單位制定內部控制制度的基本目的在於:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算(包括會計核算、統計核算和業務核算)的正確性與可靠性,推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平。內部控制貫穿於企業經營管理活動的各個方面,只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。

內控制度的作用

企業在遵守會計準則的基礎上,應以本單位會計工作實際出發,建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度,應作出書面文字規定,這樣,不僅有利於企業有關人員瞭解處理日常會計事項的政策和方法,也有利於企業會計政策的前後連貫。

1、明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法

企業要健全和強化內部組織機構,它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下,處理每項經濟業務的全過程,或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責,起到相互控制的作用。如匯出一筆採購貨款,規定要由採購經辦人填寫請款單,供應計劃員(或供應部門負責人)審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃,會計員審核請款單的內容並核對採購預算後編製付款憑證,最後由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算(出納員開出匯款結算憑證,還要通過會計員審核),前後須經四人分工負責處理。

2、明確資產記錄與保管的分工

規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關係,旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作;銀行票據的簽發印鑒,必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數額現金時,必須由兩人以上,對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責;倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬;管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調動工作時,規定要由主管領導指定專人代理或接替,並監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外,現金收付的覆核制,物資收發的復秤制、復點制等,也都是防錯防弊的內部控制制度。

3、明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求

如對各種自製原始憑證,在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定;對各種賬簿記錄,要求賬證的一致或保持一定統馭關係的規定;還有會計核算中規定的雙線核對、餘額明細核對、各種報表相關數字核對,以及由此而規定的內部稽核制度等。

4、明確規定建立財產清查盤點制度

如為了保證財產物資的安全和完整,除規定物資保管員對每項物資進行收付後,都要實行永續盤存辦法核對庫存帳實外,還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度,以保證帳卡物相符或及時處理發生的差錯。又如現金出納員除規定每日下班前要結賬清點庫存現金,遇有差錯要及時報告外,會計主管人員還有經常檢查出納員工作,定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。

5、明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法

1計算機代替手工填制記賬憑證是相當容易的,並且比手工製作的憑證更規範、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾,可以先由計算機填制輸出記賬憑證,然後由有關經辦人確認後簽名或蓋章,無簽名或蓋章的視作無效憑證,不得進行賬務處理。設置主輔操作員進行兩次輸入,僅僅是為了防止數據輸入時錯誤,對於原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正,連事後控制的作用也發揮不了。因此,可直接由主辦會計根據審核無誤的原始憑證操作計算機製作記賬憑證,並將數據存入一個臨時數據庫中,以便調出修改。同時應對輸出的記賬憑證確認後簽名或蓋章,然後交稽核員稽核。對於審核無誤的記賬憑證,稽核員交出納進行收、付款,並操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數據轉入正式數據存中,以便進行賬務處理。

2電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是,不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度,同時,還應加強對電算化系統的管理,這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確係統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作,任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫採用加密技術進行處理,嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員,健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度,保障系統設計的處理流程不走樣變型。

3對會計電算化進行內部控制,主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施,系統密匙的源代碼和目的代碼,應置於嚴格保密之下,從計算機系統處理方面對信息提供保護,通過用戶密碼口令的檢查,來識別操作者的權限;利用數值項防止用戶利用合法查詢推出該用戶不應瞭解的數據。操作權限(密級)的分配,應由財務負責人統一專管,以達到相互控制的目的,明確各自的責任。



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