可供出售金融資產

商業金融 9547 223 2016-06-24

可供出售金融資產通常是指企業初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如,企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的,可歸為此類。存在活躍市場并有報價的金融資產到底應該劃分為哪類金融資產,完全由管理者的意圖和金融資產的分類條件決定的。

基本信息

  • 中文名稱

    可供出售金融資產

  • 外文名稱

    Available-for-sale financial assets

  • 范疇

    會計

  • 歸屬

    資產

目錄
1​基本含義
2主要分類
3會計核算
4注意事項
5會計處理原則
6一般會計分錄

​基本含義

本科目核算企業持有的可供出售金融資產的價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

可供出售金融資產[1]發生減值的,應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算,也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。

主要分類

“可供出售金融資產”分類:

1、可供出售權益工具投資

例如:股票

2、可供出售債券工具投資

例如:債券

會計核算

“可供出售金融資產”會計核算:

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理,與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處,但也有不同。具體而言:⑴初始確認時,都應按公允價值計量,但對于可供出售金融資產,相關交易費用應計入初始入賬金額;⑵資產負債表日,都應按公允價值計量,但對于可供出售金融資產,公允價值變動不是計入當期損益,而通常應計入所有者權益。

注意事項

企業在對可供出售金融資產進行會計處理時,還應注意以下方面:

⒈企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利,應單獨確認為應收項目。

可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利,應當計入投資收益。資產負債表日,可供出售金融資產應當以公允價值計量,且公允價值變動計入其他綜合收益科目。

2.可供出售金融資產發生的減值損失,應計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產,則其形成的匯兌差額也應計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息,應當計入當期損益;可出售權益工具投資的現金股利,應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

3,處置可供出售金融資產時,應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額,計入投資損益;同時,將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出,計入投資損益。

可供出售金融資產的減值損失的計量

⒈可供出售金融資產發生減值時,即使該金融資產沒有終止確認,原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失,應當予以轉出,計入當期損益。該轉出的累計損失,等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資,發生減值時,應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值,與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值的,也應當采用類似的方法確認減值損失。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工縣,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的,原確認的減值損失應當予以轉回,計入當期損益。

3,可供出售權益工具投資發生的減值損失,不得通過損益轉回。另外,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資,或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失,不得轉回。

會計處理原則

1、可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本,并以公允價值口徑進行后續計量。

2、公允價值變動形成的利得或損失,應當計入所有者權益(資本公積--其他資本公積),在該金融資產終止確認時轉出,計入當期損益(投資收益)。

3、可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額,應當計入當期損益。

4、采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息,應當計入當期損益(投資收益等);可供出售權益工具投資的現金股利,應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益等)。

一般會計分錄

可供出售金融資產的一般會計分錄:

1、取得可供出售金融資產時

如果是股權投資則分錄如下:

借:可供出售金融資產--成本(買價-已宣告未發放的股利 交易費用)

應收股利

貸:銀行存款

如果是債券投資則此分錄調整如下:

借:可供出售金融資產--成本(面值)

--應計利息

--利息調整(溢價時)

應收利息

貸:銀行存款

可供出售金融資產--利息調整(折價時)

2、可供出售債券的利息計提

同持有至到期投資的核算,只需替換總賬科目為可供出售金融資產。

3、資產負債表日,按公允價值調整可供出售金融資產的價值:

(1)如果是股權投資

期末公允價值高于此時的賬面價值時:

借:可供出售金融資產--公允價值變動

貸:資本公積--其他資本公積

期末公允價值低于此時的賬面價值時:

反之即可。

(2)如果是債券投資

①期末公允價值高于攤余成本時

借:可供出售金融資產--公允價值變動

貸:資本公積--其他資本公積

如果是低于則反之。

②需特別注意的是,此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算,即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。

4、可供出售金融資產減值的一般處理

借:資產減值損失

貸:資本公積--其他資本公積(當初公允價值凈貶值額)

可供出售金融資產--公允價值變動

反沖時:

借:可供出售金融資產--公允價值變動

貸:資產減值損失

如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資):

借:可供出售金融資產--公允價值變動

貸:資本公積--其他資本公積

5、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時

見金融資產重分類的講解

6、出售可供出售金融資產時

(1)如果是債券投資

借:銀行存款

資本公積--其他資本公積(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)

貸:可供出售金融資產--成本

--公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)

--利息調整

--應計利息

投資收益(倒擠額,可能借方也可能貸方。)

(2)如果是股權投資

借:銀行存款

資本公積--其他資本公積(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)

貸:可供出售金融資產--成本

--公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)

投資收益(倒擠額,可能借方也可能貸方。)

7、可供出售金融資產的持有:

1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息。應當作為投資收益進行會計處理。

(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的,在資產負債表日,企業應當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按照其差額,借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科日。

(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的,在資產負債表日,按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息,借記“可供出售金融資產——應計利息”科目,按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按照其差額,借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

2.資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3.資產負債表日,確定可供出售金融資產發生減值的,應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理,同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產,在隨后會計期間內公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的,應當在原己確認的減值損失范圍內轉回,同時調整資產減值損失或所有者權益。

(1)資產負債表日,確定可供出售金融資產發生減值的,應當按照應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,按照應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按照其差額。貸記“可供出售金融資產——減值準備”科目。

(2)對于已確認減值損失的可供出售金融資產,在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的,應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額,借記“可供出售金融資產——減值準備”科日。貸記“資產減值損失”科目。[2]