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《企業會計準則第2號——長期股權投資》

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目錄

  • 1 概述
  • 2 第一章 總則
  • 3 第二章 初始計量
  • 4 第三章 後續計量
  • 5 第四章 披露
  • 6 《企業會計準則第2號》應用指南[1]
  • 7 參考文獻

概述

《企業會計準則第2號-長期股權投資》
Accounting Standards for Enterprises No.2–Long-term Equity Investments
首次生效時間 1999年1月1日 最新修訂時間 2006年2月15日
修訂歷史
  • 1998年6月24日發佈《企業會計準則-投資》,並將於1999年1月1日起在上市公司範圍內施行;2001年1月18日修訂,自2001年1月1日起執行,暫在股份有限公司施行。
  • 2006年2月15日發佈了修定後的《企業會計準則第2號-長期股權投資》,要求上市公司從2007年1月1日起施行。
同時廢止
本法規當前有效
本條目為官方文獻,除調整排版外請不要隨意更改內容!


第一章 總則

  第一條 為了規範長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則-基本準則》,制定本準則。

  第二條 下列各項適用其他相關會計準則:

  (一)外幣長期股權投資的折算,適用《企業會計準則第19號-外幣折算》。

  (二)本準則未予規範的長期股權投資,適用《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》。

第二章 初始計量

  第三條 企業合併形成的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:

  (一)同一控制下的企業合併,合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的,應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬麵價值之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

  合併方以發行權益性證券作為合併對價的,應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本,長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

  (二)非同一控制下的企業合併,購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號-企業合併》確定的合併成本作為長期股權投資的初始投資成本。

  第四條 除企業合併形成的長期股權投資

以外,其他方式取得的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:

  (一)以支付現金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

  (二)以發行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

  (三)投資者投入的長期股權投資,應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協議約定價值不公允的除外。

  (四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》確定。

  (五)通過債務重組取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號-債務重組》確定。

第三章 後續計量

  第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條規定,採用成本法核算:

  (一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

  控制,是指有權決定一個企業的財務和經營政策,並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應當將子公司納入合併財務報表

的合併範圍。

  投資企業對子公司的長期股權投資,應當採用本準則規定的成本法核算,編製合併財務報表時按照權益法進行調整。

  (二)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

  共同控制,是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制,僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的,被投資單位為其合營企業。

  重大影響,是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力,但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的,被投資單位為其聯營企業。

  第六條 在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時,應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

  第七條採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益,僅限於被投資單位接受投資後產生的累積凈利潤

的分配額,所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

  第八條 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資,應當按照本準則第九條至第十三條規定,採用權益法核算。

  第九條長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。

  被投資單位可辨認凈資產的公允價值,應當比照《企業會計準則第20號-企業合併》的有關規定確定。

  第十條 投資企業取得長期股權投資後,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,確認投資損益並調整長期股權投資的賬麵價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分,相應減少長期股權投資的賬麵價值。

  第十一條 投資企業確認被投資單位發生的凈虧損,應當以長期股權投資的賬麵價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

  被投資單位以後實現凈利潤的,投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額後,恢復確認收益分享額。

  第十二條 投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整後確認。

  被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整,並據以確認投資損益。

  第十三條 投資企業對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,應當調整長期股權投資的賬麵價值並計入所有者權益。

  第十四條 投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的,並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應當改按成本法核算,並以權益法下長期股權投資的賬麵價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

  因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的,應當改按權益法核算,並以成本法下長期股權投資的賬麵價值或按照《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》確定的投資賬麵價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

  第十五條 按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,其減值應當按照《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》處理;其他按照本準則核算的長期股權投資,其減值應當按照《企業會計準則第8號-資產減值》

處理。

  第十六條 處置長期股權投資,其賬麵價值與實際取得價款的差額,應當計入當期損益。採用權益法核算的長期股權投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的,處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

第四章 披露

  第十七條 投資企業應當在附註中披露與長期股權投資有關的下列信息:

  (一)子公司、合營企業和聯營企業清單,包括企業名稱、註冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例。

  (二)合營企業和聯營企業當期的主要財務信息,包括資產、負債、收入、費用等合計金額。

  (三)被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。

  (四)當期及累計未確認的投資損失金額。

  (五)與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。

《企業會計準則第2號》應用指南[1]

  一、本準則規範的範圍

  (一)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資。

  (二)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業投資。

  (三)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資。

  (四)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

  除上述情況以外,企業持有的其他權益性投資,應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。

  二、長期股權投資的初始投資成本

  本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權投資,是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業形成的長期股權投資。

  企業取得長期股權投資,實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,作為應收項目處理,不構成取得長期股權投資的成本。

  三、長期股權投資的權益法核算
  (一)投資損益的處理

  1.根據本準則第十二條規定,確認投資損益時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整後加以確定。比如,以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額,相對於被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的,應按其差額對被投資單位凈損益進行調整,並按調整後的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時,應當考慮具有重要性的項目。

  2.存在下列情況之一的,可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益,但應當在附註中說明這一事實及其原因。

  (1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值;

  (2)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬麵價值之間的差額較小;

  (3)其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。

  3.本準則第十一條規定的其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,通常是指長期應收項目。比如,企業對被投資單位的長期債權,該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不准備收回的,實質上構成對被投資單位的凈投資。

  在確認應分擔被投資單位發生的虧損時,應當按照以下順序進行處理:。

  首先,沖減長期股權投資的賬麵價值。

  其次,長期股權投資的賬麵價值不足以沖減的,應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬麵價值為限繼續確認投資損失,沖減長期應收項目等的賬麵價值。

  最後,經過上述處理,按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的,應按預計承擔的義務確認預計負債,計入當期投資損失。

  被投資單位以後期間實現盈利的,企業扣除未確認的虧損分擔額後,應按與上述相反的順序處理,減記已確認預計負債的賬面餘額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬麵價值,同時確認投資收益。

  (二)被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理

  對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動,在持股比例不變的情況下,企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分,調整長期股權投資的賬麵價值,同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

  四、共同控制經營及共同控制資產
  (一)共同控制經營

  企業使用本企業的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體),並且按照合同或協議約定對該經濟活動實施共同控制的,為共同控制經營。在共同控制經營下,每一合營方歸集本企業發生的相關成本費用,同時按照合營合同或協議約定分享合營產生的收入。共同控制經營的合營方,應當按照以下原則進行處理:

  1.確認其所控制的用於共同控制經營的資產及發生的負債。

  2.確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生收入的份額。

  (二)共同控制資產

  企業與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(有關的資產不構成獨立的會計主體),按照合同或協議約定對有關的資產實施共同控制的,為共同控制資產。每一合營方通過其所控制的資產份額享有共同控制資產帶來的未來經濟利益,按照合同或協議約定分享相關的產出並分擔所發生費用。比如,兩個企業共同控制一棟出租的房屋,每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額並承擔相應的費用。共同控制資產的合營方,應當按照以下原則進行處理:

  1.根據共同控制資產的性質,如固定資產、無形資產等,確認本企業擁有該資產的份額。

  2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業負擔的部分以及本企業直接承擔的與共同控制資產相關的負債。

  3.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業享有的部分。

  4.確認與其他合營方共同發生的費用中應由本企業負擔的部分以及本企業直接發生的與共同控制資產相關的費用。

參考文獻

  1. ↑ 《企業會計準則第2號——長期股權投資》應用指南.財會[2006]18號.財政部.2006年10月30日


企業會計準則目錄(2006年修訂)[編輯]
基本準則第1號-存貨第2號-長期股權投資第3號-投資性房地產第4號-固定資產
第5號-生物資產第6號-無形資產第7號-非貨幣性資產交換第8號-資產減值第9號-職工薪酬
第10號-企業年金基金第11號-股份支付第12號-債務重組第13號-或有事項第14號-收入
第15號-建造合同第16號-政府補助第17號-借款費用第18號-所得稅第19號-外幣折算
第20號-企業合併第21號-租賃第22號-金融工具確認和計量第23號-金融資產轉移第24號-套期保值
第25號-原保險合同第26號-再保險合同第27號-石油天然氣開采第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號-資產負債表日後事項
第30號-財務報表列報第31號-現金流量表第32號-中期財務報告第33號-合併財務報表第34號-每股收益
第35號-分部報告第36號-關聯方披露第37號-金融工具列報第38號-首次執行企業會計準則