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國際稅收籌劃

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目錄

  • 1 國際稅收籌劃概述
  • 2 國際稅收籌劃的客觀基礎
  • 3 國際稅收籌劃的主要原理
  • 4 國際稅收籌劃的具體方法

國際稅收籌劃概述

  國際稅收籌劃是自然人和法人所制定的一項法律所允許的使全球的稅收負擔最小化的計劃,其目的是使對外經濟活動的所有管轄區的總所得實現最大化。顯然,公司的國際稅收籌劃和非公司主體的國際稅收籌劃在籌劃的機制中所強調的側重點並不一致。可以發現,國際稅收籌劃的某些特征不僅適用於對外經濟活動的主體,而且也適用於所有國內的力求在自己管轄區內實現稅收支出最小化的法人和自然人。對於那些並不直接從事對外經濟活動的公民和公司來說,稅收最小化的方法之一可能是將所得轉移到具有稅收優惠政策的國家去,將公司或個人的資本投資到國際資本市場中收益最大且免稅的領域中去。這些方法並不觸犯法律,而且也可能是納稅人對國家機器的稅收吸納量越來越大的一種反應。

國際稅收籌劃的客觀基礎

  企業要進行國際稅收籌劃,首先要對各國的稅制進行深入瞭解。國際稅收籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別,即各國由於政治體制不同、經濟發展不平衡,稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進行稅收籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的:

  1、稅收管轄權的差別

  各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型:居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統,選擇及行使稅收管轄權,其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由於各主權國家行使不同的稅收管轄權,從而為國際稅收籌劃創造了機會。

  2、稅率的差別

  稅率差別是指不同的國家,對於相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資,也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

  3、課稅對象和計稅基礎的差別

  不同的國家稅種的課稅對象可能不同,不同國家對於每一課稅對象所規定的範圍和內容也可能不同,因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅收籌劃。

  4、稅收優惠的差別

  許多國家為了吸引外國投資,對於國外投資者在徵稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個重要內容。

  從上述的分析可見,國際稅收籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上,兼考慮一些其它客觀因素,才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

國際稅收籌劃的主要原理

  國際稅收籌劃的主要原理是建立靈活的公司內部結構,併在這個結構的範圍內開展下列一些使稅收最小化的業務活動:

  (1)利潤的再分配(profit diversion),指將跨國公司的全球利潤安置到稅收水平相對較低的國家去;

  (2)減少利潤(Profit extraction),指將部分費用和股息、利息、特許權使用費的付款歸入跨國公司內部低稅國居民公司的財務收益之中;

  (3)創造利潤(Profit creation),指把全部業務轉入低稅國或低稅的地區去,割斷與高稅管轄區內應稅經營活動的任何聯繫。

  上述前兩項活動在跨國公司內部企業的國際稅收籌劃中運用得很廣泛,第三項活動則比較少見。

國際稅收籌劃的具體方法

  依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素,可以大略總結出國際稅收籌劃的具體方法如下:

  1、稅收管轄權規避

  正如上文所論述的,企業可以採取措施,儘量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發生聯繫。這就是所謂的稅收管轄權規避。

  對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅負。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的,因此在短期跨國經營活動中,儘量不成為東道國的“常設機構”,則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

  2、利用稅率差別

  由於不同國家規定的稅率存在差別,在進行國際稅收籌劃時,企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資,也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計,美國跨國公司持有資產總額25%部分分佈在那些公司所得稅率低於20%的國家或地區,在這些國家資產收益率普遍較高。

  通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種:

  (1)企業可以利用信托方式轉移財產。信托關係一旦成立,委托人把自己的財產委托給信托機構管理,在法律上信托財產與委托人之間的所有權關係就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再徵稅。而且在全權信托中,信托的受益人對信托財產也不享有所有權,所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益,受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規定來避稅,如果一個國家的所得稅稅率較高,該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的無稅地或低稅地的信托機構代為管理,通過創立這種國外信托,財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時,由於信托財產是委托無稅地或低稅地信托機構管理的,當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅

  (2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤,使公司集團的利潤儘可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

  (3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用於向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅收籌劃。具體做法是,在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司,然後母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國,使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅,而這筆利潤由於不匯回母公司,公司居住國也不對其課稅。

  還有其它一些轉移應稅收入的方法,這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅收籌劃中。

  3、在稅收籌劃中註意課稅對象和計稅基礎的差別

  在稅收籌劃中,要註意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅,根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

  4、籌劃時考慮稅收優惠政策

  利用稅收優惠是稅收籌劃的一個重要內容。比如:國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠,但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司,並使其成為當地的居民公司,該子公司完全由第三國居民所控制。這樣,國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然後該子公司再通過關聯關係把受益傳遞給母公司。

  在國際稅收籌劃時,在考慮稅收優惠時,要註意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠,同時也要兼顧該地區基礎設施制度落後所導致的高成本負擔及政治和經營風險。