香港公司

失業保險基金審計

社会保障 9547 171

目錄

  • 1 什麼是失業保險基金審計[1]
  • 2 失業保險基金審計的意義
  • 3 失業保險基金審計對象
  • 4 失業保險基金審計的方式方法
  • 5 失業保險基金審計的目標[2]
  • 6 失業保險基金審計的主要內容[2]
  • 7 失業保險基金審計風險的突出性
  • 8 失業保險基金審計評價的恰當性
  • 9 當前失業保險基金審計風險[3]
  • 10 當前失業保險基金審計風險原因[3]
  • 11 防範和化解失業保險基金審計風險[3]
  • 12 參考文獻

什麼是失業保險基金審計[1]

  失業保險基金審計是指審計機關對政府部門管理的和社會團體接受政府部門委托管理的失業保險基金財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。

失業保險基金審計的意義

  失業問題不僅是一個經濟問題,更是一個社會問題。能否妥善處理這一問題,直接關係到社會的穩定,關係到改革發展穩定的大局,關係到“三個代表”重要思想的貫徹落實。失業現象在現代經濟社會中不可避免,於是各國都建立失業保險制度應對失業問題。失業保險制度是經濟和社會發展的“穩壓器”和 “減震網”,是解決失業問題的基本之策。失業保險基金是失業保險制度的物質基礎,是其賴以運行和發揮作用的核心,失業保險基金的管理至關重要。失業保險基金審計是失業保險基金監管的重要手段,是防止和糾正失業保險基金運行偏差

的制約力量,是促進失業保險基金規範管理的有效措施,是督促失業保險政策實施的必要途徑,是為失業保險制度改革進行調研提供決策支持的重要渠道。因此,審計人員要以“三個代表”的重要思想作指導,用科學的發展觀為統領,以高度的責任心和使命感,嚴謹細緻、優質高效地開展失業保險基金審計工作。

失業保險基金審計對象

  當前失業保險基金管理涉及的部門眾多,而且徵管用部門相分離。負責失業保險基金徵繳管理的有稅務部門、社會保險經辦機構等,負責失業保險基金存儲管理的是地方財政部門,負責失業保險金登記發放的是社保經辦機構。同時,負責失業保險基金監管的機構還有勞動保障行政部門、財政部門和審計部門等。失業保險基金管理各部門在組織機構、管理方式上各有特點,部門信息化程度不同,人員素質也有差異,相互之間的溝通協調不夠順暢,缺乏系統有力的監督制約現象較為普遍,加上地域的差異,失業保險管理體制不一樣,各地方有自定的失業保險規章,這給審計數據採集分析、審計取證和審計評價等帶來了一定的複雜性。另外,審計人員為了驗證失業保險基金管理部門提供資料的真實性,還要到勞動統計、工商、民政、編委等部門進行調查取證,工作量很大。對此,審計人員要有充分準備,合理配置審計資源,探索有效的審計途徑,爭取最佳的審計效果

失業保險基金審計的方式方法

  失業保險基金審計不僅要對基金財務收支的合法性、真實性、效益性進行審查,還要考察地方失業保險制度的發展狀況,衡量其在失業預防、失業保險和就業扶助等方面的功能發揮情況,效益性審計的特點比較突出。因此,必須擺脫傳統手工查賬、對錶等落後方式的束縛,積極利用電腦審計技術,藉助於電腦無可比擬的快速運算、複雜查詢和統計分析等優勢,準確快捷地瞭解情況。要註重常規審計和審計調查相結合,大量地採用抽樣調查方法,做到在現有審計成本制約下的審計效益的最大化。抽樣調查中,既要嚴格遵守《審計機關審計抽樣準則》,又要結合實際情況積極探索新方法新路子。失業保險基金審計的法律依據既要參照失業保險和社會保障法規,又要參照基金財務管理規則,既要參閱全國性的法規,也要參閱地方性的法規,既要援引以前頒佈現在仍適用的,還要援引新頒佈的,審計人員要全面收集,吃透精神,利用常用財經審計法規檢索軟體進行有效檢索,做到準確適用法規依據。

失業保險基金審計的目標[2]

  (一)摸清失業保險基金的總體規模

  l、依據《失業保險條例》規定,確定應參加失業保險的城鎮企事業單位總數(分別按照企業類型和事業單位、其他單位計算)和職工人數(分別按照企業類型和事業單位、其他單位計算),實際參保的企事業單位數量和職工人數。摸清失業保險的實際覆蓋面,摸清實際覆蓋面與《失業保險條例》規定的差距及差距的真實原因。

  2、確定國家規定的參保單位和參保職工應繳納失業保險費的工資總額基數和費率,實際執行的參保單位和參保職工繳納失業保險費的工資總額基數和費率。摸清目前實際參保和繳納失業保險費的現狀.摸清實際狀況對按照國家規定參保和繳費的影響程度及真實原因。

  3、依據《失業保險條例》規定,確定應享受失業保險待遇的失業人員人數,實際領取失業保險金的人數,各市失業保險金標準(元/人月)和城鎮居民最低生活保障標準(元/人月)。摸清實際領取失業保險金的現狀.摸清實際領取失業保險金的人數與按照規定應享受失業保險待遇的失業人員人數是否相符及真實原因。

  4、摸清失業保險基金審計年度的上年結餘額、年度收入和支出、年底餘額(均按會計科目列表),摸清以前年度參保單位和職工欠繳失業保險費金額(分別按參保單位和職工計算)及真實原因,摸清失業保險基金省級調劑金制度執行情況,包括上繳比例的確定,摸清實際繳納和欠繳的情況及真實原因,摸清失業保險基金收入、存量與實際需要量的吻合程度

  (二)查處失業保險基金違紀違規問題及基金管理中存在的問題

  l、失業保險基金收支管理中存在的擠占挪用、損失浪費、違規投資、截留、減免、欠征收、虛報冒領等問題。

  2、審查發現的重大違紀違規問題和經濟案件線索。

  3、審查失業保險基金征收環節、繳費環節、會計核算中存在的問題。

失業保險基金審計的主要內容[2]

  l、審查失業保險基金的籌集、使用、管理和稽核的內部控制制度建立健全情況及有效程度.是否按照規定收繳失業保險基金省級調劑金,是否依法征收失業保險費,有無截留、減免等問題。

  2、審查應參保單位和職工參保、繳費、欠費情況.是否按照規定應保盡保,是否按照規定的工資基數、繳費比例及時足額繳納保費,有無欠收失業保險費和違規支付失業金等問題。

  3、審查失業保險基金各項支出是否符合規定的範圍和標準,是否首先保障失業人員的基本生活並和促進再就業緊密結合,有無擠占挪用、貪污、損失浪費、虛列支出和以前年度審計查處未糾正等問題。

  4、審查失業保險基金是否按規定及時足額存入財政專戶,是否按規定在國有商業銀行開戶.收入戶、支出戶和財政專戶是否賬賬相符、賬實相符。

  5、審查失業保險基金財務制度和會計制度執行情況,是否按基金種類分別建賬核算,資產負債是否真實,各項支付申請報告手續是否真實,失業保險基金結餘是否按規定購買國債,有無直接或間接投資造成損失浪費等問題

  6、檢查全省失業保險基金結餘分佈情況.各市基金結餘的平衡程度是否存在因連續幾年基金收不抵支、基金支撐能力嚴重不足,而造成失業人員享受失業保險待遇不完整和欠發失業金等問題。

失業保險基金審計風險的突出性

  由於對失業人口的精確統計有困難,失業保險基金多部門管理,基金核算不規範、立法滯後、互濟不夠等原因,加上審計資源和力量的限制,對失業保險基金收入是否做到了應收盡收、支出是否做到盡支盡支、基金結餘是否安全完整等問題的審計存在著極大的風險。審計人員對此要有清醒的認識,審計實施中要嚴格執行審計準則和審計項目質量控制辦法,依靠審計規範和審計質量控制,防範和化解審計風險,提高失業保險基金審計的監督力度和巨集觀分析深度。

失業保險基金審計評價的恰當性

  當前,各地貫徹落實《失業保險條例》的程度不同,失業保險制度發展不平衡,失業保險發展尚處於轉軌階段,改革正面臨攻堅,因此,不宜對地方失業保險基金管理情況的評價用統一的標準一刀切,不要對問題一棒子打死,要查找問題產生的主、客觀原因,明確責任。在掌握事實的基礎上客觀公正地描述失業保險基金運行狀況,做到恰當貼切。結合地區特點和經濟發展水平等情況進行綜合評價,併在完善失業保險基金管理,推進失業保險制度改革方面提出切實可行的建設性的審計建議。

當前失業保險基金審計風險[3]

  社會保障審計必須有利於促進建立與經濟發展水平相適應的社會保障體系。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》要求.要掌握社會保障資金總體狀況 著力從制度和管理上揭露分析問題.維護社保資金的安全完整.促進建立社會保障預算.完善社會保障制度。這為失業保險基金審計指明瞭方向。因此.失業保險基金審計目標是通過對失業保險基金的徵繳使用和管理三方面進行審計來回答某一地區某一期問內失業保險基金是否應收盡收.應支盡支和資金結餘是否安全完整.瞭解失業保險基金的運行狀況.對該地失業保險基金管理存在的問題和發揮的作用作出評價。但審計實踐發現.要實現上述目標工作難度很大.面臨著一定風險失業保險費收八完整性核查存在風險

  對被審計單位年度失業保險基金收八預算完成情況進行審計是失業保險基金審計的重要內容。目前.失業保險基金收入來源主要是參保單位和職工繳納的失業保險費 財政補貼和失業保險基金的利息收入。對失業保險費的徵繳情況進行審計.要重點審查應參保單位和職工是否按照規定應保盡保.是否按規定的工資基數 繳費比例及時足額地繳納保費。由於社會保險經辦機構(或稅務部門)在執行失業保險費征收任務時.把當年征收計劃的完成情況和對承擔征收任務具體部門的考核掛鉤 在這種激勵約束下失業保險費的年度征收任務一般都能超額完成 問題是失業保險費征收計劃的制定是否科學.是否存在計劃額定得過小影響失業保險基金的收入.是否存在征收計劃的制定與失業保險覆蓋範圍內實際情況相脫節的問翹。若存在這些問題 就不能簡單地用征收計劃的完成率指標來衡量失業保險費的徵繳質量。據調查發現.有些地方失業保險基金收入預算編製水平較低.只是簡單運用增長法在上一年實際征收額的基礎上加一個增幅來確定今年征收任務,沒有充分體現和貫徹國家有關失業保險制度改革的方針政策

  根據社會保障精算學原理,年度失業保險繳費額=年度從業人口數×失業保險覆蓋率X覆蓋人口的年平均工資水平×規定的失業保險繳費率顯然.失業保險基金徵繳部門如果對年度從業人口數,失業保險覆蓋率覆蓋人口的年平均工資水平等指標沒有準確的核算.即使按照《失業保險條例》規定的繳費率進行徵繳.審計人員也不能認為其失業保險費收入是完整的。審計人員為檢查失業保險費徵繳額的真實完整性.對部分繳費單位年度從業人口數 失業保險覆蓋率、覆蓋人口的年平均工資水平進行延伸調查.得出的結果與失業保險費徵繳機構提供的數值相差很大.而且與統計 工商.稅務、工會 人事等部門掌握的數據也不盡相同。這使審計人員有理由認為其徵繳管理有失祟之處。

  由於目前審計方式方法不夠先進和審計力量有限.審計人員難以做到對所有的應參保單位的基礎數據進行普查.從而難以全面證實失業保險費是否應收盡收。失業保險基金收入的完整性難以準確核查給失業保險基金徵繳環節的審計帶來諸多風險。

  對失業保險待遇支出是否做到應支盡支的審計存在風險。

  失業保險基金支出項目主要包括失業保險待遇支出.轉移支出.補助下級支出、上解上級支出和其他支出。失業保險待遇支出項目包括失業保險金、醫療補助金.喪葬撫恤補助費.職業培訓補貼和其他相關費用對失業保險待遇支出是否合理台規進行審查最為棘手。很多地方失業保險基金支出計劃制定.缺乏科學性和客觀性。根據社會保障精算學原理,年度失業保險金支出額=勞動適齡從業^口X失業率÷(1一失業率)X失業保險覆蓋率X領取比例x失業保險金人均年支付額×平均支付時期c王曉軍《社會保障精算原理》2000 J。預算編製者對人口,人口結構.失業率.失業保險法律法規、經濟形勢發展變化.經驗數據和各種不可控因素等進行預測估計.據此計算得出的年度失業保險金支出額計劃值往往與實際應該支出值相差很大。因此.需要對地區年度失業保險金應該支出數進行實地調查.另外還應該核實是否存在虛報冒領、違規發放等問題。這同樣是風險高.工作量和難度大的工作.審計人員短時間不能完成.因而對失業保險僉的支出是否做到了應支盡支難以給出準確的回答

  對失業保險基金結餘的完整性難以評價

  基金結餘的使用和管理情況是審計的重要內容之一。按照相關法律失業保險基金結餘的運用目前只允許兩種形式存八國有商業銀行和按規定購買國債。失業保險基金年度收入與支出的差額形成當年失業保險基金的結餘。年初失業保險基金的結餘與本年度失業保險基金收入構成本年度失業保險基金可支配額.與年度支出相比.反映出失業保險基金的支付能力和失業保險制度的活力。審計人員對基金開戶情況進行覆核 對結餘資金的管理進行檢查.其結果只能對被審計單位賬面基金結餘管理的台規性進行評價.由於失業保險費是否應收盡收和失業保險金是否應支盡支不能夠準確核定.對結餘資金的完整性難以進行綜合評價。

當前失業保險基金審計風險原因[3]

  為了儘可能準確把握失業保險基金運行情況.降低審計風險.審計人員嘗試從瞭解當地失業保險監管部門所掌握的資料人手進行調查和綜合分析 但結果不能令人滿意。究其原因在於:

  失業保險基金管理體製為“徵、管、用相分離”,監管滯後當前.稅務部門、財政部門和社會保險經辦機構(有些地方失業保險管理部門可能不是這三家.但也是多家管理.徵管用分離)分別負責失業保險基金的徵繳、存儲和失業保險金的登記發放。這種徵、管.用相分離的管理體制需要強有力的、系統的監督管理機制加以制約 才能發揮整體功能。但失業保險基金運行中缺乏能體現失業人員群體意志,社會各界廣泛參與的組織機構的監督和管理。有些部門社會保障意識和法制觀念淡漠,基金運行中的行政干預行為時有發生 擠占挪用難以避免.導致失業保險基金管理存在不規範和混亂現象.嚴重影響失業保險作用的發揮。多家監管部門基礎數據核算不規範,指標取值不一致,使審計人採集數據無所適從

  失業保險涉及到勞動保障行政管理、財政、稅務.社會保險經辦機構等部門.多頭管理容易造成信息不對稱,信患不共用和信息不溝通.它們各自為政.對失業保險政策的理解在各種情況下的側重點不同.管理手段有差異.信息化程度不一.加上基金征收和擴面難度大、統籌範圍內有些地區執行政策出現偏差.部門上下級之間沒有及時足額上解和下撥失業保險調劑金以及專項補貼資金核算使用不規範等問題.致使失業保險基金的應徵數 征收數和實際入庫數等在年終同一時點在不同部門取值不一致這種現象使審計人員無所適從.難以判斷哪一家的數據更準確。若不能對造成這種差異的原因進行透徹分析和準確判斷.可能會出現數據採集重覆.錯誤 不完整等問題.導致審計分析結論不准確。

  失業保險法制建設滯後。失業保險基金的運行管理必須符合國家有關失業保險制度改革的方針、政策和法律法規.審計部門要依法對失業保險基金的收支和管理情況進行監督。因此.《失業保險條例》.《社會保險費徵繳暫行條例》.《社會保險基金財務制度》、《失業保險金申領發放辦法》等法律規定是審計人員衡量失業保險基金運行行為的準繩。1 999年頒佈的《失業保險條例》是當前失業保險制度實掩的一個基本規範但它僅僅是國務院頒佈的一個行政法規.沒有上升到全國人大立法的高度.不是失業保險的基本法 因此其法律效力不夠強大 另外.該條例欠缺相應的法律責任的規定導致它的實施機制較弱。由於各地經濟發展水平不同.失業保險管理體制各有特點.失業保險發展程度不平衡.全國性失業保險法規具有讓地方靈活執行的彈性.各地出台了一些在全國性法律框架下的地方性失業保險法規.因此 失業保險基金審計尤其是在效益性審計方面很難明確給出可以對比參照用以衡量的具體的統一標準.因而對失業保險管理部門和人員的履責情況進行評價的 度”難以準確把握.無形中增加了審計風險。

防範和化解失業保險基金審計風險[3]

  上述風險存在於失業保險基金審計的全過程,需要審計人員在審前調查、審計實施方案編製.審計取證和工作底稿製作.審計調查報告等各個環節加強質量管理和風險控制 筆者認為失業保險基金審計風險控制尤其要註意以下幾點

  充分利用電腦審計技術,建立失業保險基金運行狀況資料庫,構建失業保險基金審計模型電腦審計是信息化環境下嶄新的審計方式.可以有效提高審計效率 確保審計質量.降低審計成本.規避審計風險.是改進失業保險基金審計方式的突破口。當前失業保險基金審計還沒有成熟的電腦審計軟體.筆者建議綜合利用SQL2000.Access等電腦審計數據採集分折技術並嘗試利用SAS、SPSS等統計分析軟體為數據的統計分析提供技術支持 推薦採用SQL2000中Analysis service模塊中的多維數據分析技術.對失業保險基金運行的總體情況進行把握.確定審計重點.進而進行鑽取 切片.查清事實真相。

  要根據不同的網路環境和工作平臺採取相應的技術.對失業保險基金管理涉及部門擁有的相關電子數據進行全面採集.要仔細辨別 準確理解原始數據指標的含義.考察其核算方法和調查程式的科學性,確認數據是客觀真實的才加以利用.並嘗試對其進行台理組合運算.衍生出符合審計需要的新指標。切忌盲目照搬套用選錯指標和誤用虛假數字。在對原始數據進行清理轉換的基礎上.根據審計目的.台成包含充分信息的審計中間表。譬如:把繳費單位信息表與失業保險費徵繳表通過單位代碼進行關聯.得到失業保險繳費明細表.進而在此基礎上進行統計分析 對失業保險費徵繳方面的情況進行詳查。這是工作量和技術難度比較大的工作.直接關係到後續審計環節工作質量的高低.必須高度重視,不能草率大意。

  在數據準備充分的基礎上.便可以利用各指標之間的勾稽關係和失業保險基金運行規律.結合審計人員的職業判斷.探索建立失業保險基金審計分析系列模型.進行總體分析和重點核查。譬如低基數低比例征收.少繳.欠繳和不繳失業保險費情況分析模型.參保人員就業狀態鑒別分析模型;失業保險基金財政專戶管理核查模型.失業保險險金違規發放判別模型等。審計人員要集思廣益.洞察入微.充分考慮各種可能出現的情況.否則便會漏掉重要的違紀線索.帶來重大審計風險。考慮得越全面模型構建越科學審計風險就越小充分利用抽樣調查技術,擴大樣本容量, 降低抽樣風險失業保險基金運行關係到大量的企事業單位和個人 審計調查對象龐大.只有採取統計抽樣調查的方法.才能把握總體情況

  可以根據失業保險基金審計目標.界定審計調查總體.選擇抽樣框.結合問題的性質與特點.選用簡單隨機抽樣.分層抽樣.等距抽樣和整群抽樣等方法進行審計抽樣調查.也可以將多種抽樣方法加以綜合利用.如分層隨機抽樣在審計調查中廣泛應用。考慮可接受的審計抽查風險,可容忍誤差和預計總體誤差等因素後.確定台適的樣本規模 進行實地抽樣調查.並評估抽樣風險

  抽樣風險是審計風險的來源之一. 它是抽樣調查不可避免的.但是可以採用擴大樣本容量.採用科學抽樣方法 改進抽樣組織方式等手段儘可能地降低抽樣風險.實現在現有審計成本制約下審計風險的最小化。加強與勞動 統計,工商、民政等部門的數據信息共用,督促失業保險基金管理和監督各部門協調配合確保失業保險基金運行的安全完整。出於本職工作的專業性.勞動、統計、工商 編委.民政等部門對失業保險基金徵繳發放管理所需要的基礎指標數據核算得更加精確 失業保險基金管理部門在編製預算時應充分利用此信息資源.使預算編製更加科學.審計人員要對失業保險基金運行的信息進行收集和統計分析.參考這些數據進行審計和評價。

  督促各部門對失業保險的政策內涵 目標宗旨 運行原則等問題的認識達成一致.任何部門在政策執行.考核獎懲等具體工作中都要服務大局.不得出現較大偏差。失業保險基48 ICHINAAUDIT~l"~ f金管理部門要嚴格執行失業保險基金收支兩條線的管理規定。既各負其責.又互相監督.做到失業保險基金收入合理 支出得當 管理有序:要做好基礎數據的收集、管理工作.做到準確,及時.不僅有利於提高本部門工作的科學性.而且可以為上級主管部門和中央決策提供真實依據。當地失業保險監督部門尤其是勞動保障行政管理部門要切實發揮作用.建立失業保險基金運行狀況信息庫.實現信息共用.做到有效監控.確保失業保險基金的科學管理。

  建立和完善失業保險基金狀評價指標,確立失業保險基金審計評價標準。根據相關法規精神和審計實踐經驗.本文認為以下指標可供參考:反映失業保險參保情況指標如應參保戶數和人數,應參保而未參保戶數和人數,參保率.失業保險覆蓋率等;反映失業保險費徵繳情況的指標如實際繳費人數、少計繳費工資總額,繳費率 應參保未參保人員應繳失業保險費額 單位少繳失業保險費額 年度失業保險費徵繳額等反映失業保險基金支出情況的指標如領取失業保險金人數 領取醫療補助金人數.失業保險金年人均支付額和年平均支付期限 違規領取失業保險費人數和金額 擠占挪用基金金額 違規核銷基金支出額、欠發失業保險金人數和金額,虛報冒領失業金人數等:反映失業保險基金專戶管理情況的指標如審計核實銀行開戶數 未在國有商業銀行存款金額.逾期未能收回金額、違反規定多開銀行賬戶數,未實行財政專戶管理金額等:反映失業保險基金結餘管理的指標如失業保險基金用於購買國債金額及比例 用於存款的金額及比例.失業保險基金保值增值率等.反映失業保險基金違規使用的指標如失業保險基金用於基本建設投資金額、用於房地產投資、委托放貸金額.用於購買股票和企業債券金額用於購買固定資產金額.用於抵押,擔保金額等。當然.上述指標不能涵蓋失業保險基金審計的全部內容.對某些地區可能還不適用.但隨著審計範圍的擴大和審計實踐的深入,不斷創新和完善失業保險基金審計評價指標.最終形成體系.必將有利於失業保險基金審計的規範。

  在掌握事實的基礎上,對失業保險基金運行狀況進行綜合評價如前所述.失業保險基金到底應該收入多少應該支出多少 難以給予精確的度量.因此不能筒單地評價某一地區失業保險基金的運行是否合理.效益的發揮有沒有到位。我國失業保險制度的發展還很緩慢.《失業保險條例》在各地的貫徹落實程度不同因此.不應給某一地區失業保險狀況簡單地給予好或差的評價。筆者建議在對失業保險基金徵管用情況進行常規審計評價的基礎上.重點在失業保險覆蓋範圍擴面徵繳 失業保險政策的作用效果.當前失業保險基金管理中存在的問題等方面進行重點分析評價.從而為失業保險制度改革的深八進行提出政策建議。

參考文獻

  1. ↑ 張秋霞,蔣建華. 保險基金審計.經濟管理出版社,1998.01
  2. 2.0 2.1 陳立惠.失業保險基金審計的思考.中國審計.2004年7期
  3. 3.0 3.1 3.2 彭華彰,劉鐵.當前失業保險基金審計的風險及其控制.中國審計.2005年18期