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應收融資租賃款

会计科目 9547 171

什麼是應收融資租賃款

  應收融資租賃款核算信托項目採用融資租賃方式租出固定資產而應向承租人收取的各種款項。

  租賃開始日,出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值,並同時記錄未擔保餘值,將最低租賃收款額與未擔保餘值之和與其現值之和的差額確認為遞延 收益(未實現融資收益)。

  未實現融資收益應在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的租賃收入。分配時,應採用實際利率法計算當期應確認的租賃收入;在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下,也可以採用直線法、年數總和法等。

  超過一個租金支付期未收到租金的,應停止確認租賃收入,其已確認的租賃收入,應予轉回,轉作表外核算。在實際收到租金時,將租金中所含融資收入確認為租賃收入。

  在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬於租賃項目的初始直接費用,應確認為當期費用。或有租金應在實際發生時確認為當期收入。

應收融資租賃款的主要賬務處理

  (一)在租賃開始日,按最低租賃收款額,借記本科目,按未擔保餘值的金額,借記“未擔保餘值”科目,按租賃資產的原賬麵價值,貸記“融資租賃資產”科目,按上述科目計算後的差額,貸記“遞延收益

-未實現融資收益”科目。

  (二)發生的初始直接費用,借記“營業費用”科目,貸記“銀行存款”科目。

  (三)每期收到租金時,按收到的租金金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。同時,每期確認租金收入時,借記“遞延收益-未實現融資收益”科目,貸記“租賃收入”科目。

  (四)或有租金實際發生時,借記“應收賬款”、“銀行存款” 等科目,貸記“租賃收入”科目。

  (五)租賃期限屆滿時的會計處理

  1.存在擔保餘值,不存在未擔保餘值,收到承租人交還的租賃資產時,借記“融資租賃資產”科目,貸記本科目。如收回租賃資產的價值低於擔保餘值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記“其他應收款”科目,貸記“其他收入”科目。

  存在擔保餘值,同時存在未擔保餘值,收到承租人交還的租賃資產時,借記“融資租賃資產”科目,貸記本科目、“未擔保餘值”等科目。如收回租賃資產的價值扣除未擔保餘值後的餘額低於擔保餘值,則應向承租人收取價值損失補償金,借記“其他應收款”科目,貸記“其他收入”科目。

  存在未擔保餘值,不存在擔保餘值,收到承租人交還的租賃資產時,借記“融資租賃資產”科目,貸記“未擔保餘值”科目。

  擔保餘值和未擔保餘值均不存在,收到承租人交還的租賃資產時,無需作賬務處理

,只需進行相應的備查登記。

  2.如承租人行使優惠續租選擇權,則視同該項租賃一直存在作出相應的賬務處理。

  如承租人沒有行使優惠續租選擇權,承租人返還租賃資產時,其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。

  3.租賃期滿,承租人行使了優惠購買選擇權,應按收到的承租人支付的購買資產的價款,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。如還存在未擔保餘值,借記“其他收入”科目,貸記“未 擔保餘值”科目。

  信托項目應定期對未擔保餘值進行檢查,至少於每年年末檢查一次。

  如有證據表明未擔保餘值已經減少,應重新計算租賃內含利率,並將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,以後各期根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保餘值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,並重新計算租賃內含利率,以後各期根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。未擔保餘值增加時,不作任何調整。其中,租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔保餘值之和與未實現融資收益之間的差額。

  期末,未擔保餘值的預計可收回金額低於其賬麵價值的差額,借記“遞延收益-未實現融資收益”科目,貸記“未擔保餘值”科目。同時,將由此產生的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,借記“資產減值損失

-計提的未擔保餘值減值準備”科目,貸記“遞延收益-未實現融資收益”科目。

  如已確認損失的未擔保餘值得以恢復,應在原已確認的損失金額內轉回,借記“未擔保餘值”科目,貸記“遞延收益-未實現融資收益”科目;同時,將由此產生的租賃投資凈額的增加額,借記“遞延收益-未實現融資收益”科目,貸記“資產減值損失-計提的未擔保餘值減值準備”科目。

應收融資租賃款壞賬準備的計提

  為了更加真實、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權,出租人應當定期根據承租人的財務及經營管理情況,以及租金的逾期期限等因素,分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性,對應收融資租賃款合理計提壞賬準備。出租人應對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分(在金額上等於本金的部分)合理計提壞賬準備,而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由出租人根據有關規定自行確定。壞賬準備的計提方法一經確定,不得隨意變更。其會計處理為:

  1、根據有關規定合理計提壞賬準備時,借記“資產減值損失”科目,貸記“壞賬準備”科目。

  2、對於確實無法收回的應收融資租賃款,經批准作為壞賬損失,沖銷計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,貸記“長期應收款

——應收融資租賃款”科目。

  3、已確認並轉銷的壞賬損失,如果以後又收回,按實際收回的金額,借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。