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Accounting information

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會計信息(Accounting Information)

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目錄

  • 1 會計信息概述
  • 2 會計信息的分類[1]
  • 3 會計信息的作用
  • 4 會計信息失真
    • 4.1 會計信息失真的種類
    • 4.2 會計信息失真的危害
    • 4.3 會計信息失真的成因
    • 4.4 會計信息失真的三個定律
    • 4.5 會計信息失真的對策
  • 5 對會計信息中立性的探討
  • 6 會計信息供求矛盾的協調
  • 7 上市公司會計信息披露探討
  • 8 會計信息的案例[2]
    • 8.1 案例一:現金賬戶會計信息失真的案例分析
  • 9 參考文獻

會計信息概述

  信息是對人有用的,能夠影響人們行為的數據。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映,是客觀事物之間聯繫的表徵,也是客觀事物狀態經過傳遞後在人腦中的再現,從而可以對人產生指導。任何信息只有經過傳遞才能被人接受和利用。

  會計信息主要用來處理企業經營過程中價值運動所產生的數據,按照規定的會計制度,法規,方法和程式,把他們加工成有助於決策的財務信息和其他經濟信息。具體地說,會計信息是指會計數據經過加工處理後產生的,為會計管理和企業管理所需要的經濟信息。它包括:反映過去所發生的財務信息

,即有關資金的取得,分配與使用的信息,如資產負債表等;管理所需要的定向信息,如各種財務分析報表,對未來具有預測作用的決策信息,年度計劃,規劃,金額等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經濟活動,控制目前的經濟活動,預測未來的經濟活動。

  會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附註等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。

會計信息的分類[1]

  會計所提供的信息,按其不同的分類標準可分為:

  一、按報送地點分

  按報送地點分,·會計信息分為對外會計信息和對內會計信息兩大類。對外所報送的會計信息主要是指上市公司所披露的會計信息,這些信息是廣大股民瞭解所投資企業的主要渠道,也是上市公司向投資者彙報的成績單。除上市公司外,其他企業對外報送的會計信息是指三張會計報表,即資產負債表、損益表和現金流量表。相對來講,上市公司對外報送與披露的會計信息多於其他企業,如會計報表的附註說明、財務比率等。對內會計信息是指企業內部管理所需要的會計信息,如商品產品咸本表,主要產品成本項目構成等信息。在市場經濟中,每丫個企業的成本信息都屬於該企業的商業機密。由於每個企業的內部管理要求不同,所以其使用與要求報送的內部會計信息也不完全一樣,與對外會計信息相比較,對內會計信息的報送既沒有固定格式,也沒有統一的內容。需要說明的是,對外會計信息在企業進行內部管理時同樣可以利用。

  二、按表達形式分

  分析上市公司所披露的會計信息,其表達形式主要有以下三類:

  (一)比率式會計信息

  比率式會計信息是通過計算兩個不同類項目的比例,未揭示它們之間的內在關係。

  1999年度上市公司披露的比率會計信息有五個項目,即每股收益、每股凈資產、調整後每股凈資產、凈資產收益率和每股經營活動產生的現金流量。其計算方法分為全麵攤薄計演算法和加權平均法。

  1.全麵攤薄法。其計算公式為:

  每股收益=凈利潤/年度末普通股份總數

  每股凈資產=年度末股東權益/年度末普通股份總數

  調整後的每股凈資產=(年度末股東權益-三年以上的應收款凈額-待攤費用-待處理財產凈損失-開辦費-長期待攤費用-住房周轉金負數餘額)/年度末普通股份總數每股經營活動產生的現金流量凈額=經營活動產生的現金流量凈額/年度末普通股份總數

  凈資產收益率=凈利潤/年末股東權益×100%

  2.加權平均法。這種方法的核心內容是對以上公式中的年度末普通股份總數,進行計算加權平均總股本。其計算公式為:

  加權平均總股本=年初總股本+∑[期內增加股份數×(增加股份月份至年末月份數)/12]

  (二)報表式會計信息

  以報表形式反映會計信息,主要是以規範的格式和內容來反映企業某一方面的會計信息。目前此類報表主要是指:資產負債表、利潤表及利潤分配表、現金流量表。通常所說的三張報表不包括利潤分配表,也可以把利潤分配表列為利潤表的附表。以上報表的格式與內容由國家財政部門統一規定,構成了我國對外會計報表的體系,從不同方面反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況,是投資人以及有關信息使用者分析企業財務情況的主要信息資料。

  (三)附註式會計信息

  附註式會計信息是對報表式會計信息中的一些綜合性及重要性的項目給予的解釋或說明。例如,報表中的應收款項目綜合反映了企業應收款的總額,由於應收回的款項時間越長,收回的可能性就越小,所以在附註中需要依據時間的長短給以詳細說明:1年以內的應收款有多少,1年以上2年以內及3年以上的應收款各為多少,以利於信息使用者分析判斷應收款項所存在的風險。可見,附註式會計信息為信息使用者提供了更為詳細的資料。比如,重庚渝港鈦白粉股份有限公司1999年度中期報告披露:1999年6月30日,本公司應收同心集團公司款項6549676.46元,而同心集團公司回函確認20420.48元,對於差額6529255.98元不予以認可(其中4386641.77元系因承擔擔保責任

被銀行劃款代為同心集團公司償還銀行借款而形成),該爭議雙方正在協商解決之中。

會計信息的作用

  會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達,包含相互關聯,互為制約的"數據輸入,系統轉換,信息輸出"三個有機過程。它是整個會計行為系統的核心部分,其實質是各種利益關係的反映。隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發展,隨著經濟主體和利益主體的多元化,經濟活動的全球化,國際化, 以及經濟規模的日益擴大和內涵的日益複雜,會計信息在巨集觀調控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。

  1、會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經濟環境里,企業的資金主要來自股東和債權人,無論是現在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,瞭解已投資或計劃投資企業的財務狀況和經營成果。

  2、會計信息能評估和預測未來的現金流動。企業內外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經濟決策,預測企業未來的經營活動,其中主要內容側重於財務預測, 如現金流量,償債能力和支付能力等。通常,預測經濟前景應以過去經營活動的信息為基礎,即由財務報告所提供的關於企業過去財務狀況和經營業績的信息作為預測依據。

  3、會計信息有助於政府部門進行巨集觀調控。國家財政部門根據企業報送的會計報表,監督檢查企業的財務管理情況;稅務部門通過閱讀企業的會計資料,瞭解稅收的執行情況。

  4、會計信息有利於加強和改善經營管理。企業將生產經營的全面情況進行搜集,整理,將分散的信息加工成系統的信息資料,傳遞給企業內部管理部門。企業管理者可及時發現經營活動中存在的問題,做出決策,採取措施,改善生產經營管理。

會計信息失真

會計信息失真的種類

  會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。

  會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

  (一)無意失真

  1、無意失真的含義

  無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失,財會人員由於種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由於職業道德,專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響,造成的對政策法規理解不透,運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此,無意失真也稱為會計錯誤。

  這種失真的最大特點就是"無意",這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是,這兩種"失真"造成的後果都是非常惡劣的。

  2、無意失真的內容

  1)原始記錄和會計數據的計算,抄寫錯誤;

  2)對事實的疏忽和誤解;

  3)對會計政策的誤用。

  傳統核算技術錯誤導致會計信息失真,主要是純技術層面的原因,如會計核算進程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關,如果其業務水平和熟練程度較低,就會發生較多的錯誤;也有些錯誤與其熟練程度並無直接聯繫。從人的生理角度看,財會人員在大量的業務面前,難免會由於疲勞或大意而發生一定比例和一定數量的差錯。

  3、無意失真的特點

  1)無意失真並非出於故意,而且從客觀後果上看,經辦人員並沒有從中獲益。例如,會計人員由於業務生疏,將應計入製造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用;出納人員由於粗心大意,誤將現金收入8,000 元記為800元,但並沒有侵吞差錯部分;材料核算人員因月末結賬任務繁重,對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。

  2)無意失真可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響,也可能並不影響會計信息的合法性,公允性和真實性,而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如,會計人員誤記會計科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬,而將幾天的業務合併填列等錯誤,均會對會計信息質量產生影響。

  3)無意失真往往只是個人行為,而非團夥行為。

  4)無意失真往往易於查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全則錯誤很容易覆核,在賬目核對,試算平衡,內部審計等環節中被髮現,並被予以糾正。

  (二)故意失真

  1、故意失真的含義

  故意失真是指故意的,有目的的,有預謀的,有針對性的財務造假和欺詐行為,也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益, 不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求,故意篡改,偽造,編造有關的會計憑證,虛報,漏報,瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之於眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發現。

  在這裡,最典型的特征就是有關人員(直接有關的會計人員和其他有實際控制能力人員)的故意作為是導致會計信息失真的最直接因素。其"作為"的結果導致賬賬不符,賬表不符和賬實不符。而其中的賬實不符則是其中最隱蔽,危害最大的一種。多數的惡意失真都是有關經辦人員以事實無從查起,無法進行賬實核對作為僥幸心理而造成的。

  2、故意失真的內容

  1)偽造,編造記錄或憑證;

  1)侵占資產;

  3)隱瞞或刪除交易或事項;

  4)記錄虛假的交易或事項;

  5)蓄意使用不當的會計政策。

  3、故意失真的特點

  1)故意失真一般都是故意行為,當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如,出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務;企業領導為虛誇利潤,粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入,人為少計費用等。

  2)故意失真一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實不符,違反國家有關法規和企業會計準則,不能準確,公允地反映企業的財務狀況和經營成果。

  3)故意失真可能是個人行為,也可能是串通舞弊的團夥行為。例如,出納人員以篡改憑證的方式貪污現金,通過私自簽發支票並不予登記的方式挪用企業存款等屬於個人舞弊;而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業財物,企業領導授意有關財會人員人為調整賬目,虛計損益則屬於團夥舞弊。

  4)故意失真由於一般都有預謀,因而手段比較隱蔽,較難被髮覺。

  5)故意失真一般後果比較嚴重,往往導致企業財產受損,國有資產流失,國家稅收流失等經濟後果,而且它一般與經濟違法,犯罪行為伴生。

  4、故意失真的類型:

  1)無中生有型。有關經濟業務並未發生,相關收入,盈利,資產,負債,權益等並不存在,而是通過攝取假證據,編造假資料,假合同,假印章,編製假會計憑證,記假賬,編假報表,憑空捏造收入,盈利,資產,負債,權益等經濟業務的造假行為,其表現形式是造假一條龍。

  2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會計信息的真實面貌,隨意增減甚至刪除經濟業務的原始記錄,使其原有經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

  3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內;另一套是假賬,對外。也有兩套賬以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務機關,有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

  4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨立核算,是該單位會計核算的主體,納稅,完成考核指標,應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立,核算卻不規範,沒有統一賬目,沒有統一報表,由執權人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為"小金庫",是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經濟來源。

  5)體外迴圈型。某項或部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內,而是將這些收益轉移或沉澱在外單位,需要支用時,才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外迴圈,行政單位有權處罰和收費的體外迴圈,企業單位部分經濟業務,投資收益,以物易物,物業出租收入的體外迴圈等。體外迴圈資金多為腐敗的資金來源。

  6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業道德都難以堅持,不得不服從領導的指示,領導叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領導負有直接責任。

  7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動,主動為領導(法人)出謀劃策,財會人員負有直接責任。

  5、故意失真的主體分析

  研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主體是指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和後果承擔者。假賬是會計人員直接製造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應包括炮製假賬和相關違法亂紀活動的主謀,共謀和執行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任,杜絕造假行為十分重要。

  1)按照在造假過程中所發揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者和協同者。

  所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,瞭解有關賬戶體系及其特點,並有機會接觸單位最高領導層,且成為其參謀與助手。 動議者通常是單位財會部門的負責人,他們可能接受領導層的授意而投其所好,也可能出於"主動關心"企業的發展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策,並向領導提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和誇大造假效果,做出某些安全承諾;同時積極組織人員,分派任務,指導具體實施。

  造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人,也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。

  造假的實施者即操作者是指具有職務便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關的採購人員,銷售人員,保管人員,統計人員。

  造假協同者是指從某些方面策應,配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實發生後為其掩飾,佈防,通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構成不盡相同,在造假過程中所承擔的職責和所發揮的作用也不一樣。

  2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。

  主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,併在其中發揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關係人。他們往往是造假活動的知情者,是"圈內人物"。隨著我國對國有企業實施廠長經理責任制後,企業擁有了財務管理,生產經營等自主權,這本是深化企業改革,完善現代企業制度的重大舉措。可是,國家對如何合理有效地指導企業使用各種權利,監督或約束經營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經法律,法規為藉口,不尊重事實,濫用職權,利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關係,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要誇大資產和凈資產量,掩飾不良資產;向上級彙報經營業績時向實際數字"註水";向稅務部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達到偷稅漏稅的目的。

  被動造假者是指並非出自其本意,而是被他人脅迫,強求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執行人,但他們可能並不是造假的動議者,甚至可能並不情願作假賬,但由於種種原因,他們只能執行領導的指示,而且一旦事情敗露,還經常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不瞭解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列後卻又變得積極主動。

會計信息失真的危害

  (一)會計信息失真的表現

  1、原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規範,甚至採取製作假原始憑證的方法進行"變通",使一些非法的收支變成"合法"的收支。

  2、原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

  3、財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實嚴重不符。

  4、會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能瞭解企業真實的財務狀況和經營成果。

  5、收入,成本,費用,資產失真。收入的失真主要表現是截留,轉移,坐支收入;成本,費用失真的表現是多列或少列成本,費用,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;資產不實主要表現為企業資產賬麵價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清,賬實不符。

  (二)會計信息失真的危害

  會計信息失真現象在現實生活中日趨嚴重,對人們的工作生活產生了重大的危害,概括起來,主要有以下幾個方面:

  1、傳遞錯誤信息,誤導經濟行為。從微觀角度看,會計信息的影響滲透於生產經營活動的全過程,包含投資,融資,利益分配的決策,計劃或控制等。例如一項投資技術決策,要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上,若提供的會計資料虛增了投資額和成本,使利潤減少,甚至虧損,必然會放棄這一項目,失去市場機會。反之,則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經濟生活中,所謂盲目建設,新建項目效益不佳等,與此不無關係。從巨集觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出台,並涉及社會,帶來嚴重的社會經濟問題。

  2、損害各方利益,導致企業虧損。會計信息失真僅僅是一種表現,其實質關係到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析,若入賬價值大於實際價值,其中只能包含有不正當的購銷行為,使有關人員獲得好處。 再者,企業對產品銷售收入的確認,企業受隱瞞收入,降低利潤,減少稅金的利益驅動,可能減少確認數額,推遲確認時間;反之經營者若想誇大經營業績,也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程式和過程來看,會計信息的失真也受著經濟利益的支配。如折舊的計提,費用的攤銷,存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。另外,會計活動直接受制於會計主體和機關人員,因此,首先需要維護的是會計主體的利益,若違背一定的規範,原則,必然會損害其他權益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅,漏稅,採用錯誤的計提,分攤方法侵占職工權益,歪曲有關資產負債數據危害債權人的利益。更為嚴重的是,某些跟經濟活動直接相關的人員從不同環節不同角度傳遞虛假的會計信息,從而導致企業虧損,倒閉。

  3、擾亂經濟秩序,誘發經濟犯罪。會計信息失真的一些問題,如假造會計票據,亂攤成本,搞"兩本賬"隱瞞收入,偷逃國家稅收,轉移國家資金搞"小金庫"等這些行為,使企業經營決策失誤,企業虧損倒閉,職工待崗或者失業。從而導致生產經營活動無法科學化,制度化,企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發揮,導致政策失誤,以致擾亂社會經濟秩序。經濟秩序混亂的另一方面是經濟犯罪活動的產生,失真的會計信息是經濟犯罪的護身符和溫床。如公司集資有關法規在註冊資本金,財務狀況,經營業績等均有具體規定,但有的通過歪曲會計信息,使得集資披上合法外衣,造成不法分子從中大量撈取外塊,挪用集資款。

  4、會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性。會計信息失真實際上使在執行國家財經法紀上打折扣,或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度,一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

  5、會計信息失真會導致國家或地方財政收支預算的編製出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上,結合下一年預計的新增收支內容而確定的,所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

會計信息失真的成因

  一是監督機制不健全

  首先,企業缺乏會計監督的自覺性。企業的經營者在經營活動中的財務行為與會計法規制度發生抵觸時,往往片面強調搞活經營, 而放鬆對違紀違規行為的監督,削弱了會計監督。會計監督,財政監督,審計監督,稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無法有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查,會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證,但其經常性。 規範性以及廣度,深度,力度都不能給企業內部會計監督提供有力支持,也無法形成對企業會計監督的有效再監督機制。

  其次,企業內部審計監督軟弱。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一,代表著國家利益,通過企業經濟活動的監督和控制,保證國家財經法規的貫徹執行,同時內部審計又是加強企業經營管理的一個重要環節,代表著單位利益。許多企業領導認為內部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經濟監督,其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別,只是審計範圍大小的不同。迫於國務院頒佈的《國務院關於審計工作暫行規定》文件精神,不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業真正接納,反而受企業排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業的經營決策,擔心自己的工作被領導誤解,採取明哲保身的工作態度,在工作中處處小心翼翼,對企業違法違紀的財務活動視而不見。

  二是企業產權制度不明晰

  現行國有企業產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業經過多年的"放權讓利"改革,在圍繞落實企業的經營自主權方面取得了一定的成效,但並沒有從根本上革除傳統國有企業產權制度的弊端。首先,在單一公有制條件下,國有企業的財產所有權的主體是國家,亦即全體人民,但具體到每一個企業,產權主體實際上很不具體,人人所有,而人人都沒有。這樣,國有企業的產權主體形成了事實上的缺位,國有企業沒有真正的所有者,因而不能形成有效的內部約束機制。當企業領導人員的利益與國家利益不一致時,領導者的權能急劇膨脹,加上他們擁有極強的國有資產操縱和控制權,為了自身利益最大化,便產生短期行為,會計核算以領導者的利益為核心,使提供的會計信息失真。其次,由於國家授權的國有資產管理機構不是國有資產的所有者,自身又缺乏根本的利益動力機制,加上不能幹預企業的經營權,所以對企業的監督十分低效。第三,國有企業的債權人大多是國有銀行或國有企業,而這些債權人的所有者同樣是國家,因此,債權人對企業會計信息的關註並不很重視,企業會計信息對債權人的影響也不是很大,故企業的領導者便使會計轉向,為自身利益最大化提供信息。

  三是會計法不完善

  1、我國現行《會計法》法律責任的安排,除行政責任和刑事責任外,並沒有涉及民事責任。而民事賠償責任對造假者而言,將承擔巨大的成本風險,其作用決不是行政處罰所能替代的。況且,《會計法》規定行政處罰金額個人最高是5萬元,單位最高是10萬元,這對於預期收入幾百萬,幾千萬的造假者來說是微不足道的。發達國家對企業會計造假的處罰十分嚴厲。我國由於上市公司披露虛假會計信息,給投資者帶來的損失而引發的民事賠償案已有多起,從1998年12月中小股東起訴"PT紅光"到2001年9月北京,上海,無錫三地200多名股民起訴"億安科技","銀廣夏 ",均被法院以"暫不受理"駁回,原因是我國沒有這方面的法律和制度而難以進入法律程式。

  2、單位負責人的具體法律責任的安排與單位負責人是本單位會計責任主體的定位明顯存在不協調的問題。如《會計法》只有第四十五條"授意,指使,強令會計機構,會計人員及其他人員偽造,編造會計資料,或者隱匿,銷毀應當保存的會計資料"負直接的法律責任,而其他條款的責任人並不特指單位負責人,也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負責人的具體法律責任在具體條文上並沒有全面落實。

  3、新《會計法》在政府會計監管上也缺乏責任風險機制,對實施監管的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對"財政及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權,玩忽職守,徇私舞弊或者泄漏國家秘密,商業秘密的"行為,明確了要承擔相應的法律責任。但對監督不作為或監督效力低下應承擔什麼責任並沒有涉及,這種對有責任風險的會計行為實行無風險的監管,監管就很難真正到位。

  四是企業業績評價體系不合理

  長期以來,對企業業績的考核評價側重於企業一定期間的經營結果,而不關心產生這種結果的程式或過程是否合理。企業業績評價體系把註意力集中在利潤,資產收益率等財務性評價指標上,而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標;只強調企業的經營結果是否達到了既定的目標,與過去和相關單位比處於何種水平等,而忽視企業是通過什麼程式或採取哪些過程來達到這種結果的。正是由於企業業績評價體系對於結果狀態的過於偏愛,以及對會計信息產生過程有所忽視,從而促使了企業短期行為,會計造假及違規交易等一系列失態運作隨之發生,導致會計信息嚴重失真。

  五是會計人員素質不高

  會計人員是會計信息這種"產品"的"生產者",他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而,我國會計人員的整體素質卻不高。一方面,會計人員的業務素質不高:在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少,會計後續教育缺乏力度,許多會計師並不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能,對較複雜的會計業務很難較好地處理;另一方面,會計人員的職業道德素質不高:堅持原則,嚴格執法,敢於同違規違紀作鬥爭的少,相反對違規違紀熟視無睹,甚至主動為領導出謀劃策的多。

  六是會計人員管理體制陳舊。

  現行會計人員管理體制是在計劃經濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性:代表國家反映經濟活動的運作,監督所有者和經營者合法經營;代表所有者和債權人維護資產的完整性和真實性,監督經營者合理使用生產經營權;代表經營者加強經濟核算,維護法人的利益,督促員工愛護生產資料,節約物料消耗;代表員工保護員工合法權益,監督所有者,經營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問,這種體制在計劃經濟時期發揮了積極的作用。但是隨著市場經濟的建立和完善,"兩權"的分離,政企職責的分開,仍舊沿襲現行體制,繼續讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責,同時擔任經濟活動的主體與客體,這實際上是將會計人員置於左右為難的兩難境地。當企業利益與國家利益發生衝突時,作為企業員工的會計人員在企業領導權力壓制下,為了自身利益不得不維護本單位利益,提供虛假會計信息。

會計信息失真的三個定律

  會計信息是社會經濟有效運行的重要基礎,而真實性是對會計信息質量最基本的要求,社會經濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題如國有資產流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業籌資困難等很大程度上都與企業會計信息失真有關。由於國有企業在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位,其會計信息失真所帶來的後果是十分嚴重的。

  一、我國國有公司會計信息失真現狀

  (1)會計信息失真的範圍和程度:近年來我國的會計信息失真問題已經到了嚴重的地步。根據吳聯生(2001)的統計和估計,1984到 1999年共16年中有15年估計總體違紀金額超過了當年國民生產總值的一半,其中7年超過了當年的國民生產總值。1998年總體違紀金額更是達到了當年國民生產總值的3.45倍。而其中會計信息失真的主體絕大部分是國有公司。

  (2)會計信息失真的表現:
1、經濟交易失真。指企業為了粉飾財務報表,利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段,虛構經濟業務、從事不等價將換,從而導致的會計信息失真。
2、會計核算失真。指會計核算過程不能真實記錄和反映企業發生的經濟業務。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。
3、會計信息披露失真。指隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。


  (3)會計信息失真的手段:
1、操縱利潤。公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯後確認成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤,或通過關聯交易轉移利潤。
2、調節資產。包括通過虛假的資產評估和虛擬資產的方法虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減企業資產。
3、其他方法。如為了逃稅虛減應納稅所得和增值稅銷項稅額,虛增進項稅額等等。


  二、經營者單方面失真模型分析

  由以上現狀分析可以看出,我國國有公司中雖然存在著地方政府和企業經營者兩個會計信息失真主體,但是由於只有企業經營者直接控制著會計信息,地方政府是通過人事任免權等行政權力控制經營者從而間接控制會計信息的,所以必須有企業經營者的合作才能達到目的。我們這裡從企業經營者單方面入手建立一個會計信息失真模型。

  企業經營者相對於地方政府和其它利益相關方來說擁有控制會計信息的優勢,可以利用這一優勢實現“內部人”控制,通過會計信息失真達到以下目的:一是掩蓋違法行為;二是增加不正當的在職消費;三是騙取政績和地方政府的資金、榮譽;四是偷逃國家稅收。

  三、會計信息失真治理對策分析

  治理國有公司會計信息失真的目標是使會計失真主體放棄實施會計信息失真的行為,也就是使企業經營者做到“四不為”,即不必為、不願為、不敢為和不能為。

  (1)所謂“不必為”,是指減少失真主體因會計信息失真成功得到的收入,使之感到沒有冒險實施會計信息失真行為的必要。在經營者單方面失真模型中,隨著M值的減小,企業經營者的預期收入也減小,當M減小到一定程度,經營者會放棄會計信息失真行為。具體說來,以下幾種情況會使M減小:
1、無法通過失真來達到增加在職消費、騙取政績和地方政府獎金和榮譽的目的;
2、因受到良好的激勵而減少或停止對私分國有資產、增加在職消費等的追求。

  (2)所謂“不願為”是指對會計信息失真主體進行思想教育,改變其偏好體系,不再追求會計信息失真。與“不必為”相類似,“不願為”的約束條件也是M值的減小。但不同的是:“不必為”是通過合適的制度安排使失真主體無法通過會計信息失真達到其目的或者目標本身不再存在,即手段無效,從而使預期收入減小;而“不願為”則是通過對失真主體進行思想教育等方法改變其偏好體系,放棄對其原有目標的追求。

  (3)所謂“不敢為”是指加大查處和處罰力度,增加失真主體被查處損失預期,使之不敢實施失真行為。

  (4)所謂“不能為”指通過制度創新剝奪企業經營者對國有公司會計信息的任意操縱權,使其無法通過會計信息失真達到自身的目的。這可以從根本上消除會計信息失真。而使之“不能為”的治本之策是改變治理結構。目前可行的一種做法是實行會計委派制,即地方政府為削弱國有公司的“內部人控制”,而以國有資產所有者和行政管理者身份,向國有公司派出財務總監和會計人員來監督經營者,提高會計信息質量。

  根據以上分析,具體說來,在實踐中應該從以下兩個方面著