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Accounts receivable

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應收賬款(Accounts Receivable)

目錄

  • 1 什麼是應收賬款
  • 2 應收賬款的產生[2]
  • 3 應收賬款的作用[3]
  • 4 應收賬款賬戶結構
  • 5 應收賬款的範圍[4]
  • 6 應收賬款的計價[4]
  • 7 壞賬損失的確定[4]
  • 8 應收賬款的賬務處理
  • 9 應收賬款周轉天數
  • 10 小企業應收賬款的會計處理
  • 11 應收賬款保理
  • 12 應收賬款餘額百分比法
  • 13 應收賬款的相關賬戶
  • 14 應收賬款的管理[7]
  • 15 應收賬款對企業產生的影響分析[8]
  • 16 應收賬款產生的原因及存在的問題[9]
  • 17 應收賬款的日常管理[8]
  • 18 企業應收賬款管理中的常見問題[10]
  • 19 加強應收賬款管理的對策[9]
  • 20 加強應收賬款風險管理的措施[11]
  • 21 應收賬款的案例分析[12]
    • 21.1 案例一:四川長虹應收賬款管理案例分析
  • 22 相關條目
  • 23 參考文獻

什麼是應收賬款

  應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務,應向購買單位收取的款項,包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。[1]

  應收賬款表示企業在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業應及時收回應收賬款以彌補企業在生產經營過程中的各種耗費,保證企業持續經營

;對於被拖欠的應收賬款應採取措施,組織催收;對於確實無法收回的應收賬款,凡符合壞賬條件的,應在取得有關證明並按規定程式報批後,作壞賬損失處理。[1]

該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等,而向購貨單位收取的款項,以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票結算情況的賬戶。

  應收賬款於會計原理上,專指因出售商品或勞務,進而對顧客所發生的債權,且該債權尚未接受任何形式的書面承諾。

本賬戶按不同的購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行核算。

應收賬款的產生[2]

  應收賬款的產生通常是由於以下兩種原因:

  首先是由商業競爭引起的,這是應收賬款產生的主要原因。在競爭日益激烈的市場經濟條件下,企業為了提高競爭力,不得不採用賒銷,此時產生的應收賬款即為商業競爭引起的,它是一種商業信用。

  其次是由於銷售和收款的時間差引起的。即便是現銷時,收入的確認和款項的回收也可能存在時間差,此時產生的應收賬款不屬於商業信用,也不屬於應收賬款的主要內容。

應收賬款的作用[3]

  應收賬款的作用主要體現在企業生產經營過程中。主要有以下兩個方面:

  1.擴大銷售

  在市場競爭日益激烈的情況下,賒銷是促進銷售

的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易:向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。賒銷對顧客來說十分有利的,所以顧客在一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用,對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

  2.減少庫存

  企業持有產成品存貨,要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;相反,企業持有應收賬款,則無需上述支出。因此,當企業產成品存貨較多時,一般都可採用較為優惠的信用條件進行賒銷,把存貨轉化為應收賬款,減少產成品存貨,節約相關的開支。

應收賬款賬戶結構

  借方

  借1、應向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款;

  借2、代墊的包裝費、運雜費;

  借3、已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失;

  借4、已貼現的承兌匯票,因承兌企業無力支付的票款;

  借5、預收工程價款的結算;

  借6、其他預收貨款的結算。

  借方餘額尚未收回的賬款

  貸方

  貸1、收取購買商品、材料等賬款;

  貸2、收回代墊的包裝費、運雜費;

  貸3、退回的預收賬款;

  貸4、企業的應收賬款改用商業承兌匯票結算時;

  貸5、收到承兌的商業匯票;

  貸6、已轉銷而又收回的壞賬損失。

  貸方餘額向有關單位預收款項

應收賬款的範圍[4]

  應收賬款是有特定的範圍的。首先,應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權,不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款;其次,應收賬款是指流動資產性質債權,不包括長期的債權,如購買長期債券等;第三,應收賬款是指本公司應收客戶的款項,不包括本公司付出的各類存出保證金,如投標保證金和租入包裝物等保證金等。

應收賬款的計價[4]

  應收賬款通常按實際發生額計價入賬。計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。

  1.商業折扣

  應收賬款商業折扣指公司根據市場需求情況或針對不同的客戶,在商品標價上給予的折扣,商業折扣是企業最常用的促銷方式之一。[5]採用銷量越多、價格越低的促銷策略,也就是我們通常所說的“薄利多銷”。商業折扣的特點是:折扣是在實現銷售時同時發生的。它是公司在存在商業折扣銷售方式時確定實際銷售價格的手段.銷售額與折扣額須在同一張發票上分別註明,買賣雙方任何一方都不需要在各自賬上單獨核算。正因為如此,商業折扣對確定應收賬款的計賬金額沒有多大的影響,公司只要按照商品標價減去商業折扣後直接人賬即可。一般情況下,公司只要存在商業折扣,應收賬款的賬務處理

按實際售價確定,也就是根據商品標價減去商業折扣後的實際價格來確定入賬金額。

  2.現金折扣

  現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款,而向債務人提供的債務扣除。[5]對於銷售企業,現金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時間,減少壞賬損失。負作用是減少現金流量。只要有賒銷方式,商品銷售及提供勞務就有可能出現現金折扣。公司為了及時回籠資金,加速資金流轉速度,減少資金的使用成本,一般會和債務人主動聯繫,爭取和債務人達成一致協議,鼓勵客戶提前償付貸款。目的是促使付款人早日償付賬款,所以,其實質是應收賬款的減收優惠,是債權人向債務人提供的償債優惠政策,債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。債務人為獲得這種應收賬款的減收優惠,一般會在優惠期限內支付貨款。現金折扣表示方式通常為“折扣/付款期限”[5],例如”2/10”“1.5/20”,表示買方在1O天內付款可按售價給予2%的折扣、買方在20天內付款可按售價給予1.5%的折扣。在存在現金折扣的情況下,應收賬款的人賬金額有兩種方法:一種是總價法(又稱全額法),一種是凈價法。總價法的核算特點是在銷售業務發生時,按未扣除折扣前的發票金額入賬,在折扣實際發生時,再予以確認,就是說現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時才能確定。如果客戶沒有在折扣期內支付貨款,那就不能確定為現金折扣。在全額法里,銷售方一般給予客戶的現金折扣列入財務費用

。凈價法,又稱凈額法,凈價法的核算特點是在銷售業務發生時,按已扣除現金折扣後的凈額入賬,若客戶未享受折扣,則作為沖減財務費用處理。就是說,據以確定應收賬款的人賬價值,這種方法是把客戶取得現金折扣視為正常現象,認為客戶一般都能在應收賬款到期日前付款,而將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額,視為提供信貸獲得的收入。

壞賬損失的確定[4]

  公司確定壞賬損失時,應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則,具體分析各項應收賬款的特性,金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等。一般來講,公司的應收賬款符合下列條件之一的,應確認為壞賬損失:①債務人死亡,以其遺產清償後仍無法收回。②債務人破產,以其破產財產清償後仍無法收回。③債務人較長時間未履行其償債義務,並有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。[6]公司應在當期期末對應收賬款進行全面清查,根據應收賬款的實際情況進行分析,對於有可能產生呆賬或壞賬的應收賬款,公司應當計提壞賬損失。同時,正常的應收賬款也要加強管理,防止產生新的呆賬或壞賬。在確定壞賬準備的比例時,公司應根據以前的經驗,債方單位的實際情況和現金流量等相關信息予以合理估計。應當指出,對已確認為壞賬的應收賬款,並不意味著公司放棄了追索權

,一旦重新收回,應及時入賬。總之,企業要發展,必須擴大銷售,就必然會出現賒銷,而賒銷是擴大銷售的根本方法之一,因此企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是並存的。只要我們採取適當的信用政策及有效的管理方法,就能將應收賬款風險降低,達到收益最大化。

應收賬款的賬務處理

  在商品、產品銷售時,無折扣折讓和有折扣折讓情況下的應收賬款賬務處理有所不同。

  一、無折扣折讓情況下的賬務處理

  即:

  1) 企業因商品、產品銷售而發生應收賬款時:

  借:應收賬款

   貸:產品銷售收入

     應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

  2) 收到應收賬款時:

  借:銀行存款

   貸:應收賬款

  二、有折扣折讓情況下的賬務處理,方法有兩種:總價法凈價法

  在會計科目設置上,應設置"銷售折扣與轉讓"賬戶。

  【1】 總價法的賬務處理:銷售商品時,按售貨總價入賬,以後發生折扣與轉讓時,沖減產品銷售收入,貸記"銷售折扣與折讓"。

  即:

  1、將商品產品銷出時

  借:應收賬款         (按貨款及稅款總價)

   貸:產品(商品)銷售收入        (按貨款總價)

     應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) (按稅款總價)

  2、在折扣期限內,收到銷貨款項

  借:銀行存款        (按貨款凈價)

    銷售折扣與折讓     (按折扣折讓額)

   貸:應收賬款       (按貨款凈價)

  3、在折扣期外收到銷貨款項

  借:銀行存款

   貸:應收賬款

  【2】凈價法的賬務處理:銷售商品時,按商品總價扣除全部折扣後的凈價入賬,購貨方如延期付款時,則貸記已沖減的產品銷售收入,借記"銀行存款"帳戶。 即:

  1、發生銷貨時,按全部折扣後的凈價入賬:

  借:應收賬款

    銷售折扣與折讓

   貸:產品(商品)銷售收入

    應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

  2、收到售價時,已超過最高折扣額期限的:

  借:銀行存款

   貸:應收賬款

     銷售折扣與折讓

  3、若按規定期限收到售貨款時:

  借:銀行存款

   貸:應收賬款

應收賬款周轉天數

  應收賬款周轉天數指公司從產品銷售到獲得客戶付款所需要的時間(天數)。

應收賬款周轉期(周轉天數)=(平均應收賬款餘額*360)/營業收入 

  對於企業內部的管理者而言, 可以採用應收賬款流通在外的天期 (Days of Sales Outstanding) 計算,以資產負債表日的應收賬款餘額, 遂月滅去最近期的銷售額來持算收款天期, 這個方法的理論基礎是期末的應收賬款主要系由近期的銷貨所產生, 因此將應收賬款餘額遂月往前扣除月銷貨金額, 即可的應該收款流通在外天數, 也就是該收賬款收款天數。

  應收賬款的周轉率或收款天期的分析, 可作為應收賬款管理的指標, 經由連續會計期間的比較分析, 可得出一個管理積效的趨勢, 任何重大的變化都可能是經營上的一警訊, 可提醒管理者進一步深入分析, 甚至採取改善措施。

小企業應收賬款的會計處理

  一、本科目核算小企業因銷售商品、產品、提供勞務等,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”科目的小企業,預收的款項也在本科目核算。

  二、小企業發生應收賬款時,按應收金額,借記本科目,按實現的銷售收入,貸記“主營業務收入”等科目,按專用發票上註明的增值稅額,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目;收回應收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。小企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。如果小企業應收賬款改用商業匯票結算,在收到承兌的商業匯票時,按票麵價值,借記“應收票據”科目,貸記本科目。

  三、小企業以應收債權融資或出售應收債權的會計處理:

  (一) 以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時,應按照實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,按實際支付的手續費,借記“財務費用”科目,按銀行借款本金並考慮借款期限,貸記“短期借款”等科目。

  (二) 企業將應收債權出售給銀行等金融機構,根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的,即在所售應收債權到期無法收回時,銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償,所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下,其會計處理為:

  1.企業應按與銀行等金融機構達成的協議,按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按照協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓(包括現金折扣,下同)的金額,借記“其他應收款”科目,按售出應收債權已提取的壞賬準備金額,借記“壞賬準備”科目,按照應支付的相關手續費的金額,借記“財務費用”科目,按售出應收債權的賬面餘額,貸記本科目,差額借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”科目。

  2.實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等於原已記入“其他應收款”科目的金額,應按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額,借記“主營業務收入”(如為現金折扣,應借記“財務費用 ”科目,下同)等科目,按可沖減的增值稅銷項稅額,借記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目,按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額,貸記“其他應收款”科目;企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額,除按上述規定進行處理外,對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷售退回等發生於資產負債表日後事項期間,其會計處理應比照本制度中關於資產負債表日後事項期間有關銷售退回的規定處理。

  (三) 企業在出售應收債權過程中如附有追索權,即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時,銀行有權向出售應收債權的企業追償,或按照協議約定,企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權,則應按本制度中關於以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。

  四、小企業應當定期或者至少於每年年度終了,對應收賬款進行全面檢查,併合理地計提壞賬準備。企業對於不能收回的應收賬款應當查明原因,對確實無法收回的,經批准作為壞賬損失時,應沖銷提取的壞賬準備,借記 “壞賬準備”科目,貸記本科目。已確認並轉銷的壞賬損失,如果以後又收回,應按實際收回的金額,借記本科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款 ”科目,貸記本科目。

  五、本科目應按購貨單位或接受勞務的單位分類,並按不同的債務人設置明細賬,進行明細核算。

  六、本科目期末借方餘額,反映小企業尚未收回的應收賬款;期末如為貸方餘額,反映小企業預收的款項。

應收賬款保理

  應收賬款保理,指企業將應收賬款按一定折扣賣給第三方(保理機構),獲得相應的融資款,以利於現金的儘快取得。

應收賬款餘額百分比法

  應收賬款餘額百分比法:根據會計期末應收賬款的餘額和估計的壞帳準備提取比例,估計壞帳損失,計提壞帳準備的方法。壞帳準備提取比例由企業自行確定。

應收賬款的相關賬戶

  1、"預付賬款"賬戶

  預付賬款賬戶核算企業按照購貨合同規定預付給供貨單位的貨款,按供應單位設置明細賬戶。貸方登記企業向供貨商預付的貨款,貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款,期末借方餘額反映企業向供貨單位預付而尚未發出貨物的預付貨款;期末貸方餘額反映企業向供貨單位實際發出的貨物大於供貨單位的預付貨款的差額。

  2、"壞賬損失"賬戶

  壞賬損失賬戶是"應收賬款"賬戶的備抵賬戶,借方表示沖銷的壞賬準備的數額,貸方表示提取的壞賬準備數,貸方餘額反映已經提取尚未沖銷的壞賬準備。

應收賬款的管理[7]

  一、應收賬款的事前管理

  1.評定信用等級、建立客戶信用檔案。

  企業應收集客戶的信用信息.並對其信用狀況進行調查分析。對擬賒銷客戶的品質、資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入的調查,對巨集觀經濟環境、產業背景、政策和監管環境、基本經營和競爭地位、管理素質、財務狀況、擔保和其他還款保障進行評價。在定性分析和定量分析的基礎上確定受評對象的違約可能性及嚴重程度。根據調查的結果評定信用等級、建立檔案,並根據收集的信息進行動態管理。信息可以通過調查對象公佈的財務報告取得,也可以通過以下幾個渠道取得:商業代理機構或資信調查機構提供、委托往來銀行信用部向與客戶有關聯業務的銀行索取、與同一客戶有信用關係的其他企業相互交換、業務人員掌握的客戶資料、實地調查、往來信息反饋、網路數據和其他公開資料等。

  2.制定信用政策

  企業應根據不同的信用情況,根據企業的實際情況。基於成本收益原則和客戶動態信用狀況,從信用標準、信用條件和收款政策三方面制定相應的信用政策。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準,也是企業對可接受風險提供的一個基本判斷標準。如信用標準太嚴,雖可使企業遭受壞賬損失的可能性有所降低,但卻不利於企業的銷售;反之,如信用標準太寬,雖有利於企業的銷售,但義會增加企業的風險。可見.企業信用標準的確定將直接影響企業的收益與風險。在信用標準制定時,企業應以逾期的壞賬損失率作為判別標準,通過綜合分析.找出最優平衡點。信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件.包括信用期限、折扣期限和現金折扣。適當的延長信用期限可擴大銷售量,但信用期限過長將會造成應收賬款占用的機會成本增加.同時也加大了壞賬損失的風險。為促使客戶儘早付款,企業在規定的信用期限同時可附加現金折扣的條件.即客戶如果能在規定的折扣期限內付款,即能享受到相應的折扣優惠。收款政策是指信用條件被違反時,公司應採取的收款策略,企業在制定收款政策時,應該權衡增加收款費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。在信用政策執行過程中,不僅要嚴格按信用等級對客戶執行不同的信用標準。同時要根據客戶信用狀況的動態變化隨時調整其信用額度,從動態上保持信用政策執行的一貫性。

  二、應收賬款的事中管理

  1.加強合同管理。

  合同是企業催收應收賬款最有法律效力的依據。企業應制定並完善合同管理制度,明確合同管理機構的職責。在經濟往來中,除即時結清外,均要簽訂書面的合同。避免人情經濟業務往來,依法辦事,嚴格履行合同,用法律手段保護自身利益。實行嚴格的合同審批程式,應層層把關,並對標的額較大、內容重要的合同,及時請法律顧問審查把關,由公司領導班子研究決定。並要建立、完善合同台賬制度。註意收集、記錄、整理及保存各類憑證。尤其是變更、解除合同時,要及時向對方索取書面憑證,做好法律防範的基礎工作。由於訂立合同把關不嚴或因證據不足無法追討而給公司造成巨大損失的,要視情況追究有關負責人的責任。

  2.實行應收賬款掛賬審批制度和台賬制度。

  明確責任人,實行“誰經手,誰負責”的長效機制,對每一筆應收賬款業務的發生都有明確的責任人,以便於應收賬款的及時回收,減少壞賬損失,從源頭上採取措施避免損失。建立應收賬款台賬管理制度,對應收賬款按賬齡進行輔助管理。不能僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類,而應對應收賬款進行輔助管理,對應收賬款總額進行控制,定期統計應收款金額、賬齡及增減變動情況,及時反饋給各個相關部門,為制定新的信用政策提供依據。建立應收賬款定期清查制度,以明晰雙方的權利和義務。並結合動態信用管理,及時催收賬款。

  3.做好定期對賬和債權確認工作。

  在實際工作中會出現本單位明細賬餘額與客戶單位往來餘額對不上的現象,使得客戶有藉口說往來賬目不清楚拒絕付款或拖延付款,給企業造成損失。這主要是對賬工作脫節所致。企業應建立定期對賬制度,以確保雙方在應收賬款數額、還款期限、付款方式等方面的認可一致。對賬之後要形成具有法律效力的文字記錄,而不是口頭承諾。應收賬款的對賬工作應從業務的第一筆起就應由營銷人員定期與客戶對賬並將收款情況及時反饋給財務部門,確保雙方在貨款數額方面的認同。營銷人員可以按其管理的單位對產品發出、發票開具及貨款的回籠進行序時登記。並定期與客戶對賬,由對方確認,從而為及時清收應收賬款打好基礎。

  三、應收賬款的事後管理

  1.建立應收賬款回收業績考核制度和催收制度。

  考慮到企業的長遠利益,避免短期行為.重視企業可持續發展,應將銷售與應收賬款周轉率、回收率等指標結合起來考核經營者業績。也應將應收賬款回收力度列入對有關業務人員的考核內容,與獎懲掛鉤,做到目標明確,責任分明。對超過信用期的應收賬款應逐筆查明原因,分清責任,並責成有關人員提出處理意見。同時組織力量加緊催收,制定具體的催收計劃,使清欠工作要落實到人。確定合理的催收賬制度。催收賬款的程式一般為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。但在採取法律行動前應遵循成本效益原則,如遇以下幾種情況時可不必履行法律程式:訴訟費用超過債務求償額;客戶抵押品折現可沖銷債務;客戶的債款額不大,起訴可能使企業運行受到損害;起訴後收回賬款的可能性有限。確定科學的討債方法。一般的催討方法有:電話催討,信函催討,律師催討,訴訟催討等。企業還可以委托信譽良好的代理機構協助催討。若客戶確實遇到暫時困難,經努力可有起色,企業可幫助其渡過難關,以便收回賬款,比如:可以接受債務人以非貨幣性資產予以抵償;可以改變債務形式,同意債務人制訂分期償債計劃;還可以修改債務條件,延長付款期,甚至減少本金數額,激勵其還款等。如債務人故意賴賬,或確實資不抵債,已達到破產界限,則應及時向法院起訴,藉助法律手段,以期儘早的收回賬款,或在破產清算的時侯得到部分清償,及時止損,將損失減少到最低。

  2.提高應收賬款的變現能力。

  應收賬款產生之後,企業除了積極催收以外,還應積極對其進行利用。應收賬款融資業務是銀行根據商務合同交易雙方之間的賒銷行為而設計的一種金融產品,它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保與一體的綜合性金融服務產品賣方將商務合同所產生的應收賬款轉讓給銀行,由受讓銀行提供貿易融資等金融服務,可以在一定程度上緩解企業資金需求壓力.加速企業資金周轉速度。應收賬款在企業資產中屬於變現能力較強、風險低的優質資產,其變現能力僅排在貨幣資金和短期投資之後。因此,企業為瞭解決臨時的資金緊張,將應收賬款出售給銀行或以其作質押。銀行和企業都能獲益。隨著我國市場信用體制的不斷完善。企業通過應收賬款出售和質押進行融資的業務也將逐步開展起來。因此,企業可以積極嘗試利用應收賬款融資提高應收賬款的變現能力,儘可能的減少壞賬的產生。

應收賬款對企業產生的影響分析[8]

  (一)舉債經營,造成企業資產負債率過高

  企業應收賬款餘額不斷增加,一方面使流動資金出現短缺;另一方面又迫使企業不得不舉債經營。為了維持經營,大量舉債不僅增加了企業的財務費用,致使經濟效益下降,而且也使企業邁向了資不抵債的邊緣。

  (二)現款回收率低,造成貼現成本高

  企業為了及時收回貨款,大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業現款回收率不足10%,承兌匯票占了70%以上,為及時變現應急,不得不承擔高額的貼現息。

  (三)以物易物抵賬,成本上升效益下滑

  以物易物相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實屬企業間的無奈之舉,多數以物抵債的價格都在高出當前市場價格的40%以上。抵回的實物,企業一方面再以高價抵出,另一方面則根據需要用於生產或以當前市價賠款銷售,其結果是企業獲取了維持基本生產所需資金,但承擔了巨額損失,出現了顧此失彼的尷尬局面。

  (四)貼點換錢造成資產流失

  近期以來,企業為了求得生存,尤其是國有企業藉助一些私營企業的“靈活”手段,將應收賬款以15%~25%的巨額損失換取所謂的“貼點”。這種貼點換錢的做法雖然暫時緩解了企業的燃眉之急,但其惡果不容忽視:一是打亂了正常的經營秩序;二是助長了腐敗之風;三是造成國有資產的流失。面對以上應收賬款給企業帶來的損失,加強應收賬款的日常管理稱為必然。

應收賬款產生的原因及存在的問題[9]

  造成企業應收賬款居高不下的原因很多,主要原因有以下幾點:

  (1)買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經濟的不斷發展,買方市場使企業間競爭加劇,企業出於競爭的需要,為了擴大產品銷售量和市場占有份額,常常採用賒銷手段進行促銷,特別是企業推銷新產品時,賒銷對於開拓新市場具有重要的作用。這是企業應收賬款大量增加的主要原因之一。

  (2)企業沒有樹立正確的應收賬款管理目標。企業營銷中往往把擴大銷售量放到第一位,追求利潤最大化,而忽視了企業的現金流量,國有企業對領導人的考核,往往過分強調產銷量、銷售收入、利潤等指標等,對應收賬款的回收,壞賬發生額等指標考核力度不足。

  (3)企業內控制度不健全。一些企業管理者側重於日常的成本支出控制,對現金的流出有較嚴格的審批制度,但對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視,造成應收賬款管理職責不清,沒有明確由哪個部門來管理應收賬款,沒有建立起相應的管理辦法,企業缺少必要的內部控制制度,或者是雖然制度建立了不少,但只是應對上級檢查,實際工作中並不按制度去執行、去控制、去考核。結果導致對損失的應收賬款無人追究、無法追究責任。日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠,有關責任人責任心不強,業務人員變更時交接不清,責任不明,造成後接手的人不管前面人經辦的事,導致應收賬款無法催收。

  (4)由於我國市場經濟體制運行的時間較短,經濟立法不健全,一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現象時有發生,特別是趁企業改製之機,鑽法規的空子,或破產、或兼併、或重組將資產轉移,而債務則由嚴重資不抵債的原企業承擔,造成企業應收賬款收不回來。在執法上,受地方保護關係網及執行人員素質等多方面影響,往往是官司勝訴了,但貨款卻收不回來,執行難是眾所周知的事。鐵嶺選礦藥劑有限公司2001年前銷售給山西五台山某礦業公司藥劑貨款為32萬元,2002年通過在山西當地法院起訴,並勝訴,拿到了法院裁決書,經過多方努力才由法院強制執行,收回現金13萬元,至今該公司還欠鐵嶺選礦藥劑有限公司19萬元貨款沒有執行收回來。

  (5)企業的會計監督職能沒有充分發揮應有的作用。中小企業會計核算上沒有建立應收賬款台帳管理制度,不能及時對應收賬款進行輔助管理,大多企業只是在年終財務決算補充表中,按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類,因平時會計人員不對應收賬款進行輔助管理,所以也就不能及時向領導及相關部門上報應收賬款詳細情況分析表,部門之間缺少溝通和配合,造成應收賬款清收不及時;有的企業沒有建立或堅持定期清查對賬制度,長期不同客戶核對往來帳。由於交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異,以及票據傳遞記錄等都有發生誤差的可能,通過定期對賬就會及時發現問題,以便及時採取相應措施,否則就可能造成債權債務方賬面金額不符,給清收貨款帶來很大困難。目前國有企業每年財務決算都要進行審計,往來帳由會計師事務所抽取部份客戶發查詢函,也會發現有些對不上賬的情況,但企業制度不嚴格,責任不明確,發現有金額不符企業也沒有人跟蹤介入查清原因,調平往來帳戶餘額。有的企業沒有建立壞賬管理制度,收不回來的應收賬款長期掛賬,賬齡甚至多達幾十年,而這部分資產其實早已經收不回來了。

應收賬款的日常管理[8]

  (一)加強應收賬款的控制措施

  1.確定適當的信用標準

  信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準。信用標準較嚴,可使企業遭受壞賬損失的可能減小,但會不利於擴大銷售。反之,如果信用標準較寬,雖然有利於刺激銷售增長,但有可能使壞賬損失增加,得不償失。可見,企業應根據所在行業的競爭情況