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added value tax

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增值稅(value added tax,VAT)

目錄

  • 1 增值稅的定義
  • 2 增值稅稅率說明
  • 3 增值稅稅率的調整[1]
  • 4 增值稅的主要免稅規定
  • 5 增值稅的計算方法[2]
  • 6 中國增值稅的計稅方法
  • 7 增值稅和消費稅
  • 8 對增值稅利弊的分析[3]
  • 9 世界各國的增值稅
    • 9.1 美國的增值稅
    • 9.2 中國的增值稅
    • 9.3 歐盟的增值稅
    • 9.4 印度的增值稅
    • 9.5 墨西哥的增值稅
  • 10 參考文獻

增值稅的定義

  增值稅是一種銷售稅,屬累退稅,是基於商品或服務的增值而徵稅的一種間接稅,在澳大利亞、加拿大、紐西蘭、新加坡稱為商品及服務稅(Goods and Services Tax, GST),在日本稱作消費稅。

  增值稅征收通常包括生產、流通或消費過程中的各個環節,是基於增值額或價差為計稅依據的中性稅種,理論上包括農業各個產業領域(種植業、林業和畜牧業)、採礦業、製造業、建築業、交通和商業服務業等,或者按原材料採購、生產製造、批發、零售與消費各個環節。

  增值稅是法國經濟學家

Maurice Lauré於1954年所發明的,目前,法國政府有45%的收入來自增值稅。

  1.納稅人

  增值稅的納稅人包括在中國境內銷售、進口貨物,提供加工、修理、修配勞務(以下簡稱應稅勞務)的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。

  2.稅目、稅率

增值稅稅目稅率表
稅目稅率範 圍說 明
一、銷售或進口貨物(除列舉的以外)17% 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率,第一項規定:“納稅人銷售或者進口貨物,除本條第(二)項、第(三)項規定外,稅率為17%。”
二、加工、修理修配勞務 17% 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率,第四項規定:“納稅人提供加工、修理修配勞務,稅率為17%。”
三、農業產品13%包括植物類、動物類
1.植物類糧食 包括小麥、稻穀、玉米、高梁、穀子和其他雜糧,以及經碾磨、脫殼等工藝加工後的糧食 切麵、餃子皮、餛鈍皮、麵皮、米粉等糧食複製品,也屬於本貨物的徵稅範圍。豆制小吃食品不包括。
蔬菜 包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木料植物。 經晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、鹹菜、醬菜和鹽漬蔬菜等也屬於本貨物的徵稅範圍。
煙葉 包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。  
茶葉 包括各種毛茶。  
園藝植物 指可供食用的果實。 經冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物,也屬於本貨物的徵稅範圍。
藥用植物 利用藥用植物加工製成的片、絲、塊、段等中藥飲片,也屬於本貨物的徵稅範圍。
油料植物 提取芳香油的芳香油料植物,也屬於本貨物的徵稅範圍。
纖維植物 棉短絨和麻纖維經脫膠後的精幹(洗)麻,也屬於本貨物的徵稅範圍。
糖料植物  
林業產品 包括原木、原竹、天然樹脂及其他林業產品 鹽水竹筍也屬於本貨物的徵稅範圍
其他植物 乾花、乾草、薯乾、乾制的藻類植物,農業產品的下腳料等,也屬於本貨物的徵稅範圍。
2.動物類水產品 包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧),以及經冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產品。 乾制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類等,以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠也屬於本貨物的徵稅範圍。
畜牧產品 包括¬ 獸類、禽類和爬行類動物¬ 獸類、禽類和爬行類動物的肉產品® 蛋類產品¯ 鮮奶 各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生製品亦屬徵稅範圍,經加工的鹹蛋、松花蛋、腌制的蛋等,也屬於本貨物的徵稅範圍
動物皮張 將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬乾或者熏乾,未經鞣製的,也屬於本貨物 的徵稅範圍。
動物毛絨  
其他動物組織 包括蠶繭,天然蜂蜜,動物樹脂及其他動物組織。  
 農業生產者銷售的自產農業產品免徵增值稅。
四、糧食、食用植物油13% 糧食 包括稻穀;大米;大豆;小麥;雜糧;鮮山芋、山芋乾、山芋粉;經過加工的的麵粉(各種花式麵粉除外)。 澱粉不屬於農產品的範圍,應按照17%征收增值稅。
食用植物油 包括從植物中加工提取的食用油脂及以其為原料生產的混合油。  
五、其他貨物 13% 包括自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣,天然氣、沼氣、居民用煤炭製品圖書、報紙、雜誌、飼料、化肥、農藥、農機、農膜國務院規定的其他貨物  
六、出口銷售貨物0 原油,柴油、援外出口貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖、新聞紙等國家規定不予退稅。

增值稅稅率說明

  一、一般納稅人生產下列貨物,可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

  (一)縣以下小型水力發電單位生產的電力;

  (二) 建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料;

  (三)以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰;

  (四)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產的牆體材料;

  (五)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。

  二、金屬礦採選產品、非金屬礦採選產品增值稅稅率由17%調整為13%。

  三、增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%的稅率征收。

  四、文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。

  五、寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售的死當物品按6%的稅率征收。

  六、單位和個人經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應徵消費稅的汽車,按6%的征收率計算繳納增值稅。

  七、銷售自己使用過的其他屬於貨物的固定資產,暫免征收增值稅。

  註:“使用過的其他屬於貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件:

  (一)屬於企業固定資產目錄所列貨物;

  (二)企業按固定資產管理,並確已使用過的貨物;

  (三)銷售價格不超過其原值的貨物。

  對不同時具備上述條件,無論會計制度規定如何核算,均應按6%的征收率征收增值稅。

  八、增值稅小規模納稅人

銷售進口貨物,稅率為3%,提供加工、修理修配勞務,稅率為3%。

  九、郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、征收增值稅。

  十、增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買的農業產品,可視為免稅農業產品按10%的扣除率計算進項稅額。

  十一、工廠回收的廢舊物資按照10%的扣除率計算進項稅額。

  十二、增值稅一般納稅人憑發票上的運費金額按7%的扣除率計算進項稅額。如運輸費用和其他雜費合併開列,則不得計算進項稅額。

增值稅稅率的調整[1]

  稅率的調整,由國務院決定。考慮到某些行業和企業的稅收負擔,國家對某些貨物的適用稅率作了適當調整。

  (一)征收率:6%

  自2009年1月1日起,一般納稅人銷售自產下列貨物,可選擇照簡易辦法依6%計稅,並可自行開具增值稅專用發票。

  1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位,是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

  2.建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料。

  3.以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。

  4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。

  5.自來水。對屬於一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上註明的增值稅稅款。

  6.商品混凝土(僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法納稅後,36個月內不得變更。

  7.非臨床用人體血液。屬於增值稅一般納稅人的單採血漿站銷售非I臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額,但不得對外開具增值稅專用發票。

  (二)征收率:4%

  自2009年1月1日起,一般納稅人銷售貨物屬於下列情形之一的,暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅,可自行開具增值稅專用發票。

  1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。

  2.典當業銷售死當物品。

  3.經國務院或國務院授權機關批准的免稅商店零售的免稅品。

增值稅的主要免稅規定

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定了下列8個項目免徵增值稅:

  • 農業生產者銷售的自產農業產品;
  • 避孕藥品和用具
  • 古舊圖書
  • 直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備
  • 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備
  • 來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備
  • 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品
  • 銷售的自己使用過的物品

  另外,未達到起徵點的也予以免徵增值稅,增值稅的減免權在國務院,任何地區、部門均無權減免增值稅,但各省級國稅局可在規定的幅度內根據本地實際情況確定適用的起徵點。 

增值稅的計算方法[2]

  增值稅的計算方法有直接計演算法和間接計演算法兩種。世界各國普遍採用間接法(扣稅法),我國的增值稅計算也統一採用扣稅法。

  1.直接計演算法

  直接法是指按照產品銷售額扣除法定扣除項目(外購的原材料、固定資產、燃料動力、包裝物等)後的餘額作為增值稅,再乘以相應的稅率計算應納稅額的方法。

  在直接計演算法下,計算增值稅的方法又可分為以下兩種。

  1)加法

  加法是將構成增值額的各要素相加來計算增值額。其計算公式為

  增值額=本月發生的工資+利潤+租金+其他屬於增值稅項目的數額

  應納稅額=增值額×增值稅率

  這種方法在理論上可行,而在實際業務中卻存在很多問題,比如要準確計算和詳細核實這些增值項目,一是工作量大,二是非常複雜,因此在國際上沒有一個國家採用。

  2)減法

  減法(扣除法)是以產品銷售額扣除法定扣除額後的餘額作為增值額,扣除項目一般包括外購的原材料、固定資產、燃料動力、包裝物等金額。其計算公式為

  增值額=本期銷售額-規定扣除的非增值額

  應納稅額=增值額×增值稅率

  這種方法在實際業務中也同樣存在著增值項目難以劃分等問題,所以該方法一般也不被採用。

  2.間接計演算法

  間接法也叫扣稅法,是不直接計算增值額,而是採用抵扣稅款的方式計算應納稅額的方法。

  其計算公式為

  應納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額

  實行扣稅法計算應納稅額時,理論上可行,實務中便於操作,是以購貨發票所列已納稅款為依據進行進項稅款扣除的。目前,世界各國普遍採用扣稅法,我國增值稅也統一採用扣稅法。

中國增值稅的計稅方法

  (1)一般納稅人計稅方法

  一般納稅人在計算應納增值稅稅額的時候,先分別計算其當期銷項稅額和進項稅額,然後以銷項稅額抵扣進項稅額後的餘額為實際應納稅額。

應納稅額計算公式:
  應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率
  (2)小規模納稅人計稅方法

  小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務取得的銷售額,按照規定的適用征收率(商業為4%,其他行業為6%)計算應納增值稅稅額。09年1月1日起統一為3%,不再區分4%/6%

  應納稅額計算公式:

  應納稅額=銷售額×適用征收率

  (3)進口貨物退稅

  納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規定的適用稅率計算應納增值稅稅額。

  (4)出口貨物退稅

  納稅人出口適用零稅率的貨物,可以按照規定向稅務機關申報辦理該項出口貨物的增值稅退稅。

  目前,出口退稅率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六檔。

增值稅和消費稅

  增值稅和消費稅不同的地方是增值稅在每一個商業環節的增值部分來徵稅,而消費稅則在最終銷售予消費者的環節上才徵稅。

  例:假設一件貨品被生產並出售。
  1.沒有任何消費稅
  • 生產商花費了$1.00購買原材料並生產了一件貨品。
  • 生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,並獲利$0.20
  • 零售商以$1.50把該貨品售予消費者,並獲利$0.30
  2.美國式消費稅

  假設當地征收10%消費稅。

  • 生產商花費了$1.00購買原材料,而它並非最終消費者。
  • 生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,而它並非最終消費者,它能獲利$0.20
  • 零售商以$1.65 ($1.50 + 10%)把該貨品售予消費者,同時繳交$0.15的稅款給政府,並獲利$0.30

所以最終的消費者需額外付出10%的消費稅給政府,而零售商則不會因消費稅而直接有損失,但他們需要負擔額外行政工作,而原材料供應商和生產商則不會受到影響,但他們需要核實他們的顧客是否最終消費者。

  3.增值稅

  假設某地征收10%的商品及服務稅(一種增值稅):

角色原本標價售價之商品及服務稅最終售價應付稅項金額
原材料供應商$50$5$55$5
生產商$150$15$165$15-$5=$10
零售商$250$25$275$25-$15=$10
商品及服務稅總額 $25
  • 原材料供應商向生產商售出原本標價$50的原材料,需要額外收取$5的商品及服務稅。原材料供應商收到的額外$5將會全數付給稅務部門。
  • 生產商向零售商售出原本標價$150的貨品,需要額外收取$15的商品及服務稅。生產商收到的額外$15中,其中$5是補償之前付出的商品及服務稅,其餘$10將會付給稅務部門。
  • 零售商向消費者售出原本標價$250的貨品,需要額外收取$25的商品及服務稅。零售商收到的額外$25中,其中$15是補償之前付出的商品及服務稅,其餘$10將會付給稅務部門。
  • 稅務部門分別從原材料供應商、生產商及零售商收取$5、$10及$10,總數為$25,即是零售商貨品原本標價$250的10%。

  增值稅鏈條是理解增值稅的關鍵。

  由增值稅鏈條可以推出以下結論:

  一、對於增值稅來說,從對政府的財政收入和消費者的稅收負擔來看。多稅率征收和單稅率征收的效果是一樣的。

  二、對於增值稅納稅人來說,對其實行免稅政策並不是稅收優惠。

  4.限制

  在以上例子,我們假設了在徵稅前後被生產和出售的貨物的數量是相同,但在現實生活中並非如此。

在一个征税的市场中的供应需求图
放大
在一個徵稅的市場中的供應需求圖

  基於供應和需求的原則,由於消費稅或是增值稅會提高成本,這會使需求曲線或供應曲線左傾。這在功能上是相同的。因此,購貨的數量和/或它的售價會被降低。

  供應和需求的轉變並沒有包括在上述例子中,因為這效應對不同貨品有所不同,上述例子假設了這種稅是不會扭曲的。

  由於對某些人的價格上升,所交易的商品數量會減少。相對地,有些人會被損害多於政府所能夠從稅收得到的,這主要因為供應和需求的變化,而又稱作重量損失(deadweight loss)。如果經濟體系所損失的以入大於政府所得到稅收,或政府花費多於「消耗」稅收,這就是一個無效率的稅。當扭曲出現時,消費費稅或是增值稅會被認為是優越的,因為它們扭曲了投資意欲,並使消費下降。

  在左圖中,稅收帶來的三角型的面積、原來的供應曲線和需求曲線代表重量損失,而灰色區域則代要稅政稅收。

對增值稅利弊的分析[3]

  在過去的20年中,增值稅被介紹到許多發展中國家。主張增值稅的主要論點是,由於增值稅有內在的自我監督機制,因而它是一種比較可靠的稅種。另外,增值稅沒有消費稅或產品稅帶來的那種“重覆(cascading effect)徵稅”效應。所謂“重覆徵稅”,是指某稅種在生產的各個階段以總銷售額為稅基徵稅,已經交過稅的上游產品(如原材料)在下游產品(如上述原材料製造的消費品)銷售時還需要再次上稅。在這種情況下,縱向聯合的企業(將幾個生產階段組合起來)比上下游相互獨立的企業可減少繳納的稅額。其效果是鼓勵縱向聯合。而增值稅由於是對單個生產增值部分徵稅,避免了對下游行業過度徵稅的問題,減少了重覆徵稅所帶來的對工業組織的扭曲。

  對增值稅的批評主要是針對其“累退”的收入分配效應。與高收入者相比,低收入消費者占收入的比重較大。因為增值稅對所有購買同種產品的消費者均課以同樣的稅率,因而低收入者實際繳納的稅收占其收入的比重就大於高收入者。比如,一個高收入者的年收人為4萬美元,每年消費3萬美元,消費率為75%;一個低收入者的年收入為2萬美元,每年消費1.8萬元,消費率為90%。假設所有消費均被課以20%的增值稅,高收入者繳稅額為6000元,占其總收入的15%;低收人者繳稅額為3600元,占其總收人的比例為18%。由此可見,增值稅事實上不是一種累進稅,而是一種累退稅,即收入越高者繳費比例越低。這種效應與稅收分配差別的目標是相悖的。為了減少這種效應的影響,一些國家採用對某些產品(如經加工的農產品)免徵增值稅的辦法,以降低窮人的稅負。許多國家還對一些奢侈品(煙酒、化妝品等)另收特種消費稅(excise tax),以增加富人的稅負。

世界各國的增值稅

美國的增值稅

  在美國的密歇根州征收一種稱為單一商業稅(Single Business Tax, SBT)的增值稅,這是美國唯一使用增值稅的州份。當地由1975年開徵此稅,並連同企業收入稅(Corporate Income Tax, CIT)。根據當地法例,單一商業稅會在2009年前全面廢除。

中國的增值稅

  增值稅(中華人民共和國)

  中華人民共和國自1979年開始引入增值稅,隨後進行了兩階段改革:

  • 第一個階段即1983年增值稅改革:這次改革屬於增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產品稅的基礎上進行的,徵稅範圍較窄,稅率檔次較多,計算方式複雜,殘留產品稅的痕跡,屬變性增值稅。
  • 第二個階段即稅改革,屬增值稅的規範階段。參照國際上通常的做法,結合了大陸的實際情況,擴大了徵稅範圍,減並了稅率,又規範了計算方法,開始進入國際通行的規範化行列。是中國大陸最大的稅種,占稅收收入的60%左右,但存在一些缺陷。

  根據1993年12月頒佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定,增值稅的開徵範圍:境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人;稅率分13%、17%和免徵三部分。具體實施過程中,課稅對象分為一般納稅人和小規模納稅人,根據課稅對象的不同分別採取不同的計稅和管理辦法。

  適應的法律法規:中國大陸境內增值稅的管理、征收相關的法律、法規除了稅收相關一般性法律法規外,專業性的法規有

  • 《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務院令(1993)第134號);
  • 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(1993年12月25日,財法字【1993】第038號);
  • 《增值稅一般納稅人申請認定辦法》(1994年3月15日,國稅發【1994】第059號);
  • 《增值稅小規模納稅人征收管理辦法》(1994年4月23日,國稅發【1994】第116號);
  • 《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(1999年3月2日,國稅發【1999】第029號)。

歐盟的增值稅

  所有歐盟的成員國必須征收增值稅。然而,部分成員國有部分免稅地區,例如西班牙的加那利群島(Canary Islands)、休達(Ceuta)、梅利利亞(Melilla),英國的直布羅陀(Gibraltar),芬蘭的奧蘭群島(Åland Islands)等,而葡萄牙的馬德拉(Madeira)則征收一個相當低的增值稅率。

  在歐盟的稅制中,當一個人進一項經濟活動,供應商品及服務給另外一人,而供應的價值超過免稅額,他就需要登記並向他的顧客徵稅。(增值稅可以包括在雙方所同意的價格的一部分;或在雙方同意的價格以外再加上。)

  由一間商業機構收取但由顧客付出的增值稅被稱為輸出增值稅(Output VAT),至於由另一間商業機構付出給供應商的被稱為輸入增值稅(Input VAT)。如果該商業機構把被征收輸入增值稅的原料來生產需付輸出增值稅的商品,它便可獲得退稅。

  在歐盟國家,增值稅率不盡相同,最低的標準稅率是15%,然而部分國家的部分商品(如家用燃料和電力)則可低至5%。至於歐盟國家最高的稅率是25%。

  The Sixth VAT Directive requires certain goods and services to be exempt from VAT (for example, postal services, medical care, lending, insurance, betting), and certain other goods and services to be exempt from VAT but subject to the ability of an EU member state to opt to charge VAT on those supplies (such as land and certain financial services). Input VAT that is attributable to exempt supplies is not recoverable, although a business can increase its prices so the customer effectively bears the cost of the 'sticking' VAT (the effective rate will be lower than the headline rate and depend on the balance between previously taxed input and labour at the exempt stage).

  Finally, some goods and services are "zero-rated". The zero-rate is a positive rate of tax calculated at 0%. Supplies subject to the zero-rate are still "taxable supplies", i.e. they have VAT charged on them. In the UK, examples include most food, books, drugs, and certain kinds of transport. The zero-rate is not featured in the EU Sixth Directive as it was intended that the minimum VAT rate throughout Europe would be 5%. However zero-rating remains in some Member States, most notably the UK, as a legacy of pre-EU legislation. These Member States have been granted a derogation to continue existing zero-rating but cannot add new goods or services.

  When goods are imported into the EU from other states, VAT is generally charged at the border, at the same time as customs duty. "Acquisition" VAT is payable when goods are acquired in one EU member state from another EU member state (this is done not at the border but through an accounting mechanism). EU businesses are often required to charge themselves VAT under the reverse charge mechanism where services are received from another member state or from outside of the EU.

  Businesses can be required to register for VAT in EU member states, other than the one in which they are based, if they supply goods via mail order to those states, over a certain threshold. Businesses that are established in one member state but which receive supplies in another member state may be able to reclaim VAT charged in the second state under the provisions of the Eighth VAT Directive (Directive 79/1072/EC). A similar directive, the Thirteenth VAT Directive (Directive 86/560/EC), also allows businesses established outside the EU to recover VAT in certain circumstances.

  Following changes introduced on 1 July, 2003 (under Directive 2002/38/EC), non-EU businesses providing digital electronic commerce and entertainment products and services to EU countries are also required to register with the tax authorities in the relevant EU member state, and to collect VAT on their sales at the appropriate rate, according to the location of the purchaser. Alternatively, under a special scheme, non-EU businesses may register and account for VAT on only one EU member state. This produces distortions as the rate of VAT is that of the member state of registration, not where the customer is located, and an alternative approach is therefore under negotiation, whereby VAT is charged at the rate of the member state where the purchaser is located.

T  he differences between different rates of VAT was often originally justified by certain products being "luxuries" and thus bearing high rates of VAT, whereas other items were deemed to be "essentials" and thus bearing lower rates of VAT. However, often high rates persisted long after the argument was no longer valid. For instance, France taxed cars as a luxury product (33%) up into the 1980s, when most of the French households owned one or more cars. Similarly, in the UK, clothing for children is "zero rated" whereas clothing for adults is subject to VAT at the standard rate of 17.5%.

  標價方法的規定
  • 當交易是商業對顧客時,標價必須含稅。
  • 當交易是商業對商業時,標價不必含稅。

印度的增值稅

  In India, VAT replaced sales tax on 4 January 2005. Though some states did not opt for VAT (for political reasons), majority of the States embraced VAT, with Haryana being the first. The Empowered Committee, constituted by Government of India, provided the basic framework for uniform VAT laws in the states but due to the federal nature of Indian constitution, States do have a liberty to set their own valuations for the VAT levied in their own territory.

  VAT - The A.P experience : The Andhra Pradesh Value Added Tax Act, 2005 came into force on 2005-4-1 and contains six Schedules. Schedule I contains goods generally exempted from tax. Schedule II deals with zero rated transactions like exports and Schedule III contains goods taxable at 1%, namely jewellery made from bullion and precious stones. Goods taxable at 4% are listed under Schdule IV. Majority of foodgrains and goods of national importance, like iron&steel are list under this head. Schedule V deals with Standard Rate Goods, taxable at 12.5%. All goods that are not listed elsewhere in the Act fall under this head. The VI Schedule is the bread and butter of all the State Govts. This Schedule contains goods taxed at special rates (more than 50%), like liquor and petroleum products. There are thus three rates of taxes in India, namely 1%; 4% and 12.5%.

  The Act prescribes threshold limits for VAT registration - dealers with a taxable turnover of over Rs.40.00 lacs, in a tax period of 12 months, are mandatorily registered as VAT dealers. Dealers with a taxable turnover, in a tax period of 12 months, between Rs.5.00 to 40.00 lacs are registered as Turnover Tax (TOT) dealers. While the former category of dealers are eligible for input tax credit, the latter category of dealers are not eligible for input tax credit. A VAT dealer pays tax at the rate specifed in the Schedules. The sales of a TOT dealer are all taxable at 1%. A VAT dealer has to file a monthly return disclosing purchases and sales. A TOT dealer has to file a quarterly return disclosing only sale turnovers. While a VAT dealer can buy goods for business from anywhere in the country, a TOT dealer is barred from buying outside the State of A.P.

  The A.P VAT Act appears to be the most liberal VAT law in India. It has simplified the registration procedures and provides for across the board input tax credit ( with a few exceptions)for business transactions. A unique feature of registration in A.P is the facility of voluntary VAT registration and input tax credit for start-ups.

  The A.P VAT Act also provides for transitional relief(TR) for goods on hand as on 2005-4-1. However, these goods ought to have been purchased from registered dealers between 2005-4-1 to 2005-3-31. This is a bold step compared to the 3 months TR provided by several developed countries.

  The APVAT Act not only provides for tax refunds for exporters (refund of tax paid on inputs used in the manufacture of goods exported), it also provides for refund of tax in cases where the inputs are taxed at 12.5% and outputs are taxed at 4%.

  The VAT Act in A.P is administered by a highly professional team of officers who were well trained by the PMT(Project Management Team) before the Act came into force. The Commercial Taxes Department ( department to collect VAT and other taxes)has also put in place a software pacakage called VATIS(developed by TCS) with intra net on line connectivity to all the offices in the State. All the documents and forms received from the dealers are acknowledged and fed in VATIS to generate registration certificates and tax demand notices.

  VAT, to be successful, relies on voluntary tax compliance. Since VAT believes in self assessments, dealers are required to maintain proper records, issue tax invoices, file correct tax returns etc. The opposite seems to be happening in India. Businesses are still run on traditional lines. Cash transactions are order of the day. The unorganised sector dominates the market. The hope of higher tax compliance and lesser evasion is still a far cry in A.P. This is reflected in the high % of return defaulters ( 14%), a high % of credit returns (35%) and a high % of nil returns (20%). That is, roughly 70% of VAT dealers are presently not paying any tax. Filing of credit returns is rampant among FMCG, Consumer Durables, Drugs&Medicines and Fertilizers. The margins are low in this sector( ranging between 2 to 5%). The value addition is not enough to yield revenue as of now. Credits offered by manufacturers compounds the problem. The question is - in a typical WallMart like purchases and sales scenario, can there be more output tax than input tax? When purchases consistently exceed sales, can output tax exceed input tax? If a VAT dealer can balance his/her purchases and sales, can there be a net tax to the State? Is there a mathematical model or paradigm which can give value added tax and which can reduce the % of credit returns. There are no ready answers for these queries. The only remedy seems to be the restriction of input tax to the corresponding purchase value of goods put to sales. In fact a two tier system can be adopted to counter the credit returns - allow full input tax to manufacturers and restrict input tax to the purchase value of goods put to sale to traders. Restricting input tax to 4% in the case of inter stat

墨西哥的增值稅

  Impuesto al Valor Agregado (IVA, " value-added tax" in Spanish) is a tax applied in Mexico and other countries of Latin America and Spain. In Chile it is called Impuesto a las Ventas y Servicios ,in Spain Impuesto sobre el Valor Añadido and in Peru it is called Impuesto General a las Ventas or IGV.

  Prior to the IVA, a similar tax called impuesto a las ventas ("sales tax" in the Spanish language) had been applied in Mexico. In September, 1966, the first attempt to apply the IVA took place when revenue experts declared that the IVA should be a modern equivalent of the sales tax as it occurred in France. At the convention of the Inter-American Center of Revenue Administrators in April and May, 1967, the Mexican representation declared that the applicationf of a value-added tax would not be possible in Mexico at the time. In November, 1967, other experts declared that although this is one of the most equitable indirect taxes, its application in Mexico could not take place.

  In response to these statements, direct sampling of members in the private sector took place as well as field trips to the European countries this tax was applied or it was soon to be applied. In 1969, the first attempt to substitute the mercantile-revenue tax for the value-added tax took place. On December 29, 1978 the Federal government published the official application of the tax beginning on January 1, 1980 in the Official Journal of the Federation.

參考文獻

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  3. ↑ 鄒力行.金融帝國:美國的發展與啟示[M].湖南大學出版社,2009.05.