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線下項目(Items Below the Line)

什麼是線下項目

  線下項目是指損益表中營業利潤以下的項目,即非核心收益,通過投資、聯營、資產置換、財務重組甚至政府補貼等線下項目操縱盈餘也是一種多發現象。

線下項目和線上項目

  以營業利潤為界限,將營業利潤之上的項目稱為線上項目,它們被認為大都是經常性的;營業利潤之下的項目稱為線下項目,它們被認為大都是偶然性的。

  按照證監會2004年對非經常性損益的解釋,線上項目中有些也屬於非經常性項目,線下項目中有些也屬於經常性項目。即,在所有線上項目中包含的“交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益”屬於非經常性項目,此處的交易可能包括出售資產、提供勞務、承擔債務或費用、委托及受托經營、占用資金等形式。在所有線上項目中包含的“比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調整數”屬於非經常性損益。主營業務稅金及附加、所得稅中可能包括的越權審批或無正式批准文件的稅收返還、減免等屬於非經常性損益。管理費用中以前年度計提的存貨跌價準備轉回數屬於非經常性損益。財務費用中對非金融公司收取的資金占用費也屬於非經常性損益。

  線上下項目中,投資收益

中的長期投資持有期間取得的損益,長期債權投資的處置損益,按照企業會計制度計提的長期投資減值準備、短期投資跌價準備屬於經常性損益。對於經過國家有關部門批准設立的有經營資格的金融機構來說,計入投資收益的短期投資損益也屬於經常性損益。在資產減值損失中,按照企業會計制度計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備屬於經常性損益。

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